Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, с 1 января 2008 г. изменила объект налогообложения с "доходов, уменьшенных на величину расходов" на "доходы". Учитываются ли при исчислении налога, взимаемого в связи с применением УСН, расходы на приобретение сырья и материалов, оплаченные и принятые к учету в декабре 2007 г., но списанные в производство в январе 2008 г.?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу, взимаемому в связи с применением УСН, признаются "доходы" или "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного п. 3 данной статьи. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения (п. 2 данной статьи).

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по налогу, взимаемому в связи с применением УСН, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы.

Расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21, 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Следовательно, нормы пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ применяются в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

При этом стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов (п. 2 данной статьи).

Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2008 г., внесены изменения в п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Положения данного пункта (в ред. названного Закона) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

В силу пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ (в ред. названного Закона) материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

Письмом Минфина России от 21.09.2007 N 03-11-04/2/233 дано разъяснение, что ранее установленный порядок признания расходов по приобретению сырья и материалов Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ не изменен. Это означает, что расходы, связанные с приобретением сырья и материалов (без включения в них сумм НДС), учитываются в составе расходов после их фактической оплаты по мере списания данного сырья и материалов в производство. Это следует из норм пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, пп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 254 и пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Суммы НДС, относящиеся к этим расходам, учитываются в аналогичном порядке на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 и пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. При этом указанные расходы должны быть признаны обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ).

Таким образом, списание сырья и материалов в производство является одним из условий признания расходов, связанных с их приобретением. Поскольку дата списания сырья и материалов (январь 2008 г.) приходится на период применения организацией УСН с объектом налогообложения "доходы", указанные расходы при исчислении налога, взимаемого в связи с применением УСН, не учитываются. Такие расходы погашаются за счет средств, остающихся после налогообложения, вне зависимости от наличия или отсутствия прибыли.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

19.02.2008