Научно-исследовательский институт, финансируемый за счет средств коммерческой организации, производит доплату работникам, имеющим ученую степень. Вправе ли он учитывать данные выплаты в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль?

Ответ: В соответствии со ст. 57 Трудового кодекса РФ в трудовом договоре указывается, в частности, трудовая функция (работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретный вид поручаемой работнику работы). Если в соответствии с федеральными законами с выполнением работ по определенным должностям, профессиям, специальностям связано предоставление компенсаций и льгот либо наличие ограничений, то наименование этих должностей, профессий или специальностей и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям и требованиям, указанным в квалификационных справочниках, утверждаемых в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.

Согласно п. 1 ст. 4 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" научным работником (исследователем) является гражданин, обладающий необходимой квалификацией и профессионально занимающийся научной и (или) научно-технической деятельностью. Правовые основы оценки квалификации научных работников и специалистов научной организации и критерии этой оценки определяются в порядке, устанавливаемом Правительством РФ, и обеспечиваются государственной системой аттестации.

Правительством РФ устанавливаются ежемесячные выплаты за ученую степень работникам, занимающим в финансируемых за счет средств федерального бюджета научных организациях штатные должности, по которым в соответствии с квалификационными требованиями предусмотрены ученые степени (абз. 2 п. 3 данной статьи).

Пунктом 1 ст. 5 названного Закона установлено, что научной организацией признается юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, а также общественное объединение научных работников, осуществляющие в качестве основной научную и (или) научно-техническую деятельность, подготовку научных работников и действующие в соответствии с учредительными документами научной организации. Научные организации подразделяются на научно-исследовательские организации, научные организации образовательных учреждений высшего профессионального образования, опытно-конструкторские, проектно-конструкторские, проектно-технологические и иные организации, осуществляющие научную и (или) научно-техническую деятельность.

В федеральных органах исполнительной власти и коммерческих организациях могут создаваться внебюджетные отраслевые и межотраслевые фонды финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (п. 8 ст. 15 названного Закона).

В силу ч. 1 ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, работникам, занимающим в научных организациях, финансируемых за счет средств федерального бюджета, штатные должности, по которым в соответствии с квалификационными требованиями предусмотрены ученые степени, производятся ежемесячные выплаты. Размер таких выплат установлен п. 3 Постановления Правительства РФ от 06.07.1994 N 807 "Об установлении окладов за звание действительных членов и членов-корреспондентов Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии художеств и Российской академии архитектуры и строительных наук и доплат за ученые степени доктора наук и кандидата наук".

При этом наименование должностей в научных организациях и квалификационные требования к ним должны соответствовать их наименованиям и требованиям квалификационных справочников, утверждаемых в устанавливаемом Правительством РФ порядке (ст. 57 ТК РФ).

Учитывая, что научно-исследовательский институт финансируется за счет средств коммерческой организации, вышеуказанный порядок ежемесячных выплат за ученую степень на работников, занимающих штатные должности в указанном НИИ, не распространяется.

Вместе с тем из п. 25 ст. 255 НК РФ следует, что в составе расходов на оплату труда учитываются любые выплаты, произведенные в пользу работника, в случае если они предусмотрены трудовым или коллективным договором. Следовательно, указанный НИИ вправе учитывать при исчислении налога на прибыль доплату работникам, имеющим ученую степень, в составе расходов на оплату труда, если тарифно-квалификационными требованиями к должностям, которые занимают эти работники, предусматривается обязательное наличие ученой степени.

При этом указанные расходы должны соответствовать требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, т. е. должны быть признаны обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

19.02.2008