Федеральное государственное унитарное предприятие оказывает услуги по предоставлению в аренду помещения, принадлежащего ему на праве хозяйственного ведения. На кого возлагаются обязанности по исчислению и уплате НДС, в случае если сторонами договора аренды являются ФГУП - арендодатель и коммерческая организация - арендатор?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности РФ, субъекту РФ или муниципальному образованию.

Согласно п. 1 ст. 17 названного Закона собственник имущества государственного или муниципального предприятия имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении такого предприятия.

Государственное или муниципальное предприятие ежегодно перечисляет в соответствующий бюджет часть прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей, в порядке, в размерах и в сроки, которые определяются Правительством РФ, уполномоченными органами государственной власти субъектов РФ или органами местного самоуправления (п. 2 данной статьи).

В силу п. 2 ст. 18 названного Закона государственное или муниципальное предприятие не вправе продавать принадлежащее ему недвижимое имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственного общества или товарищества или иным способом распоряжаться таким имуществом без согласия собственника имущества государственного или муниципального предприятия.

Из норм ст. ст. 41 и 42 Бюджетного кодекса РФ следует, что доходы, получаемые в виде арендной платы за передачу в возмездное пользование государственного и муниципального имущества, относятся к неналоговым доходам, перечисляемым в соответствующие бюджеты после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

При предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС (п. 3 ст. 161 НК РФ).

Таким образом, ФГУП является балансодержателем имущества, принадлежащего ему на праве хозяйственного ведения. Указанное имущество оно вправе предоставлять в аренду только с согласия его собственника - органа государственной власти и управления.

Операции по реализации услуг по предоставлению в аренду имущества признаются объектом налогообложения по НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Указанные операции подлежат обложению НДС по налоговой ставке 18% исходя из доходов в виде сумм арендной платы без включения в нее НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Из норм п. 3 ст. 161 НК РФ следует, что обязанности налогового агента по исчислению и уплате НДС возлагаются на арендатора, в случае если одной из сторон договора аренды является орган государственной власти и управления или орган местного самоуправления.

Учитывая, что вышеуказанный договор аренды заключен непосредственно между ФГУП (арендодателем) и коммерческой организацией (арендатором), нормы п. 3 ст. 161 НК РФ не применяются.

Плательщиком НДС с доходов в виде сумм арендной платы признается ФГУП. При этом последний обязан предъявить к оплате арендатору соответствующую сумму НДС путем выставления счета-фактуры (п. 1 ст. 168 и п. 1 ст. 169 НК РФ). Указанные доходы после уплаты налогов ФГУП ежегодно перечисляет в соответствующий бюджет в установленном Правительством РФ порядке.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

19.02.2008