Российская организация имеет обособленное подразделение, расположенное на территории иностранного государства. Признаются ли в 2008 г. объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование вознаграждения, произведенные в пользу иностранных граждан, привлекаемых к работе в указанном подразделении в соответствии с договорами возмездного оказания услуг?

Ответ: Согласно абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" организации, производящие выплаты физическим лицам, являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию.

В силу п. 2 ст. 14 указанного Закона страхователи обязаны, в частности, своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 10 данного Закона).

Пунктом 1 ст. 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2008 г., п. 1 ст. 236 НК РФ был дополнен абз. 4.

Согласно указанному абзацу не признаются объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории РФ, и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Таким образом, с вступлением с 1 января 2008 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ, вознаграждения, начисленные в пользу иностранных граждан, привлекаемых к работе в обособленном подразделении российской организации, расположенном на территории иностранного государства, в соответствии с договорами возмездного оказания услуг, объектом налогообложения по ЕСН не являются. А это означает, что такие выплаты объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование также не признаются. Такой вывод следует из норм абз. 4 п. 1 ст. 236 НК РФ и п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ.

Положения абз. 4 п. 1 ст. 236 НК РФ (в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

До 1 января 2007 г. выплаты в пользу иностранных граждан, привлекаемых к работе в обособленном подразделении российской организации, расположенном за пределами территории РФ, также не признавались объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование. Это следует из норм п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, согласно которым указанные граждане застрахованными лицами не признаются.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

19.02.2008