Организация провела корпоративное мероприятие в ресторане с участием своих работников, связанное с празднованием юбилейной даты со дня ее образования. Следует ли ей исполнять обязанности налогового агента при исчислении НДФЛ в отношении доходов работников, полученных ими в натуральной форме?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 211 НК РФ установлено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Таким образом, доходы работников, полученные ими в натуральной форме в связи с празднованием в ресторане юбилейной даты со дня образования организации, признаются объектом налогообложения по НДФЛ на основании пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ. Указанные доходы подлежат обложению НДФЛ по ставке 13% исходя из стоимости питания и отдыха в ресторане, исчисленной в рыночных ценах (п. 1 ст. 40, п. 1 ст. 211 и п. 1 ст. 224 НК РФ).

Российская организация, являющаяся источником выплаты этих доходов, признается налоговым агентом, на которого возлагаются обязанности по исчислению и уплате в бюджет сумм НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). При этом указанная обязанность у организации возникает только в случае осуществления персонифицированного учета размера такого дохода, полученного каждым налогоплательщиком.

В случае невозможности осуществления такого учета указанная организация исполнять обязанности налогового агента не должна в связи с отсутствием в гл. 23 НК РФ порядка исчисления налоговой базы по НДФЛ в подобных случаях. Аналогичная точка зрения приводится в п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42 "Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога". При этом уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

19.02.2008