Организация приобрела 50 тонн автомобильного бензина марки Аи-76, который она использовала для получения путем смешения 60 тонн автомобильного бензина марки Аи-92. Вправе ли она уменьшить сумму акциза, исчисленную при реализации последнего, на сумму акциза, предъявленную поставщиком при приобретении автомобильного бензина марки Аи-76?

Ответ: В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ автомобильный бензин признается подакцизным товаром.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения по акцизам признаются операции по реализации на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Пунктом 3 данной статьи установлено, что в целях гл. 22 НК РФ к производству приравниваются, в частности, любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар.

Из норм п. 1 ст. 193 НК РФ следует, что обложение акцизом автомобильного бензина марки Аи-76 производится по налоговой ставке 2657 руб., а автомобильного бензина марки Аи-92 - по налоговой ставке 3629 руб.

Учитывая, что в отношении указанных подакцизных товаров установлены твердые (специфические) налоговые ставки, налоговая база по акцизу при их реализации определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении (пп. 1 п. 2 ст. 187 НК РФ).

Пунктом 2 ст. 200 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

Таким образом, при реализации 50 тонн автомобильного бензина марки Аи-76 поставщик предъявляет к оплате вышеуказанной организации (покупателю) сумму акциза в размере 132 850 руб. (2657 руб. x 50 т).

В случае дальнейшего использования покупателем указанного подакцизного товара в качестве сырья для получения путем смешения автомобильного бензина марки Аи-92 суммы акциза, предъявленные поставщиком и уплаченные покупателем при приобретении автомобильного бензина марки Аи-76, подлежат вычету (п. 2 ст. 200 НК РФ). Такой вывод следует из норм п. 3 ст. 182 НК РФ, предусматривающих, что смешение одних подакцизных товаров в местах их хранения и реализации, в результате которого получается другой подакцизный товар, приравнивается их производству.

Указанный вычет предоставляется на основании счетов-фактур, выставленных поставщиком, и расчетных документов, подтверждающих фактическую уплату сумм акциза налогоплательщиком - покупателем подакцизного сырья в составе его стоимости (п. 1 ст. 201 НК РФ).

Сумма акциза, исчисленная организацией при реализации произведенного ею автомобильного бензина марки Аи-92, составляет 217 740 руб. (3629 руб. x 60 т) (пп. 1 п. 1 ст. 182, пп. 1 п. 2 ст. 187, п. 1 ст. 193 и п. 1 ст. 194 НК РФ).

Следовательно, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, составляет 84 890 руб. (217 740 руб. - 132 850 руб.).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

19.02.2008