Организация, определявшая до 1 января 2006 г. момент определения налоговой базы по НДС "по оплате", приобрела объект основных средств в декабре 2005 г. на условиях его оплаты с рассрочкой платежа в течение 2006 - 2008 гг. В том же месяце он был принят к учету и введен в эксплуатацию. В каком порядке подлежат вычету суммы НДС, предъявленные ей при приобретении указанного имущества, в случае если последний платеж будет произведен в декабре 2008 г.?

Ответ: В соответствии с ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах" по состоянию на 1 января 2006 г. плательщики НДС обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31 декабря 2005 г. включительно. По результатам инвентаризации определяется, в частности, кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 г., в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Плательщики НДС, определяющие до вступления в силу названного Федерального закона момент определения налоговой базы как день оплаты, включают в налоговую базу денежные средства, поступившие до 1 января 2008 г. в счет погашения задолженности, указанной в ч. 1 ст. 2 данного Закона (ч. 2 данной статьи).

Частью 8 ст. 2 названного Закона установлено, что плательщики НДС, указанные в ч. 2 данной статьи, по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, имущественным правам, принятым на учет до вступления в силу данного Федерального закона, производят налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС.

Таким образом, организация обязана провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2005 г. включительно, по результатам которой определить, в частности, кредиторскую задолженность по объекту основных средств, принятому к учету до 1 января 2006 г., но не оплаченному до этой даты.

Из норм ч. 8 ст. 2 вышеупомянутого Закона следует, что налогоплательщики, определявшие до 1 января 2006 г. налоговую базу по НДС "по оплате", вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные поставщиками при приобретении указанного объекта, при условии их фактической уплаты.

Следовательно, вычет сумм "входного" НДС в отношении объекта основных средств, принятого к учету до 1 января 2006 г., может быть предоставлен организации только после полной его оплаты (с учетом НДС) поставщику, т. е. в декабре 2008 г.

Такой вычет предоставляется на основании счетов-фактур, выставленных поставщиками, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, после принятия объекта основных средств на учет. При этом данный объект должен быть приобретен для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ (ч. 8 ст. 2 названного Закона, п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

19.02.2008