Физическое лицо, являющееся резидентом РФ, оказывает организации услуги по предоставлению ей во временное пользование квартиры, принадлежащей ему на праве собственности. По условиям договора аренды арендодатель оплачивает коммунальные услуги и эксплуатационные расходы. Предоставляется ли физическому лицу профессиональный налоговый вычет по НДФЛ на сумму указанных расходов?

Ответ: В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды (п. 2 ст. 616 ГК РФ).

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ для целей гл. 23 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ.

Объектом налогообложения по НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается, в частности, доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 209 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 210 НК РФ установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

Учитывая, что собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества (ст. 210 ГК РФ), оплата коммунальных услуг и эксплуатационных расходов является его обязанностью. А это означает, что указанные расходы непосредственно с фактом извлечения доходов от сдачи указанного имущества в аренду не связаны.

Следовательно, физическое лицо, получающее доходы от сдачи в аренду принадлежащей ему на праве собственности квартиры, права на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных им расходов, связанных с оплатой коммунальных услуг и эксплуатационных расходов, в соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ не имеет.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

19.02.2008