В январе 2008 г. организация приобрела товары, а суммы НДС, предъявленные ей при их приобретении, приняла к вычету. В феврале того же года указанные товары были реализованы. Подлежат ли восстановлению принятые ранее к вычету суммы НДС, в случае если в марте 2008 г. по заявлению покупателя будет заключено соглашение о зачете задолженности покупателя перед продавцом в счет осуществления покупателем встречной поставки товаров?

Ответ: В соответствии со ст. 410 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях гл. 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Пунктом 4 ст. 168 НК РФ установлено, что в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой. Сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

В силу п. 2 ст. 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством РФ), переданного в счет их оплаты.

Таким образом, операции по реализации товаров признаются объектом налогообложения по НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Суммы НДС, предъявленные продавцом при приобретении товара, подлежат вычету у покупателя на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и соответствующих первичных документов после принятия этих товаров на учет при условии их приобретения для осуществления операций, подлежащих обложению НДС. Это следует из норм п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.

В случае дальнейшей реализации указанных товаров, а также принятия решения по заявлению одной из сторон (покупателя) о проведении взаимозачета обязательств в денежной форме, в соответствии с которым обязательства покупателя по оплате товара погашаются в счет осуществления последним встречной поставки товаров, зачет взаимных требований производится без учета НДС. Это следует из норм абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ, которыми устанавливается, что при проведении зачета взаимных требований, т. е. безденежных форм расчетов за реализуемые товары, сумма НДС, предъявляемая продавцом товара, уплачивается покупателем на основании отдельного платежного поручения на перечисление денежных средств ("живыми" деньгами). Указанная сумма уплачивается в том налоговом периоде, в котором такой взаимозачет производится (т. е. в марте 2008 г.).

В случае выполнения требований, установленных абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ, суммы НДС, перечисленные продавцу отдельным платежным поручением, признаются правомерно принятыми покупателем к вычету на основании п. 2 ст. 172 НК РФ. А это означает, что оснований для восстановления и уплаты в бюджет сумм НДС, ранее принятых продавцом товара к вычету, не имеется. Аналогичная точка зрения содержится в Письме Минфина России от 24.05.2007 N 03-07-11/139.

Суммы НДС, не перечисленные покупателем продавцу товаров отдельным платежным поручением, вычету не подлежат. Следовательно, суммы НДС, ранее принятые к вычету продавцом товара, должны быть восстановлены и уплачены в бюджет в том налоговом (отчетном) периоде, в котором произведен взаимозачет (т. е. в марте 2007 г.).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

19.02.2008