Организация осуществляет в 2008 г. операции по реализации лома цветных металлов, освобождаемые от обложения НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ. Вправе ли она представить в налоговый орган заявление о приостановлении использования этого освобождения?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2008 г., признан утратившим силу пп. 24 п. 3 ст. 149 НК РФ, согласно которому не подлежали налогообложению на территории РФ операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов.

Одновременно названным Законом п. 2 ст. 149 НК РФ был дополнен пп. 25, которым устанавливается, что операции по реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) на территории РФ лома и отходов цветных металлов не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС.

Согласно п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 данной статьи, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Таким образом, с вступлением с 1 января 2008 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ в ст. 149 НК РФ, освобождение от обложения НДС применяется только в отношении операций по реализации лома цветных металлов и на операции по реализации лома черных металлов не распространяется.

Учитывая, что с 1 января 2008 г. освобождение от обложения НДС операций по реализации лома цветных металлов предусматривается нормами п. 2 ст. 149 НК РФ, а не п. 3 данной статьи, как это было ранее, указанное освобождение является обязательным. А это означает, что налогоплательщик, осуществляющий такие операции, не вправе отказаться от данного освобождения или приостановить его использование на основании п. 5 ст. 149 НК РФ.

Указанные операции не подлежат обложению НДС при условии наличия у организации соответствующей лицензии (п. 6 ст. 149 НК РФ), поскольку деятельность по заготовке, переработке и реализации лома цветных металлов подлежит лицензированию на основании пп. 81 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности".

В случае если организация осуществляет операции по реализации лома цветных металлов, образовавшегося у нее в процессе собственного производства, освобождение от налогообложения предоставляется вне зависимости от наличия или отсутствия у нее лицензии. Это следует из норм п. 1 Положения о лицензировании заготовки, переработки и реализации лома цветных металлов, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 14.12.2006 N 766.

До 1 января 2008 г. организация была вправе отказаться от освобождения операций по реализации лома цветных металлов от обложения НДС или приостановить его использование на основании пп. 24 п. 3 ст. 149 НК РФ в ранее действовавшей редакции в порядке, установленном п. 5 данной статьи.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

19.02.2008