Организация компенсировала в 2008 г. за счет собственных средств расходы своего бывшего работника, уволившегося в связи с выходом на пенсию по старости, на приобретение путевки в дом отдыха. Признаются ли суммы такой компенсации объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2008 г., внесены изменения в ст. 211 и п. 9 ст. 217 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ (в ред. данного Закона) при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Из норм п. 9 ст. 217 НК РФ следует, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых им оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ. Суммы компенсации, предоставляемые за счет средств организаций, не подлежат обложению НДФЛ, если такие расходы не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ.

При этом в целях гл. 23 НК РФ дома отдыха относятся к санаторно-курортным и оздоровительным организациям (абз. 5 данного пункта).

Расходы работодателя на оплату путевок на лечение или отдых при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются на основании п. 29 ст. 270 НК РФ.

Таким образом, с 1 января 2008 г. суммы полной или частичной компенсации работодателем стоимости путевок в оздоровительные организации, в том числе дома отдыха, бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по старости, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 9 ст. 217 НК РФ.

Указанное освобождение предоставляется при условии, если такие выплаты произведены за счет собственных средств работодателя и не учитываются в расходах, уменьшающих доходы, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с п. 29 ст. 270 НК РФ.

До 1 января 2008 г. нормы п. 9 ст. 217 НК РФ в ранее действовавшей редакции в отношении вышеназванных лиц не применялись. В связи с этим указанные компенсации признавались доходом, полученным ими в натуральной форме, который подлежал обложению НДФЛ по ставке 13% в общеустановленном порядке на основании п. 1 ст. 210 и пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

19.02.2008