Гражданин Республики Беларусь прибыл в РФ 20 ноября 2007 г. С 1 декабря 2007 г. он заключил трудовой договор с российской организацией сроком на один год и окладом 30 000 руб. В каком порядке подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц указанные доходы в случае его увольнения по собственному желанию с 30 апреля 2008 г. и выезда за пределы территории РФ?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей гл. 23 НК РФ к доходам от источников в РФ относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ.

В силу норм ст. 209 НК РФ доходы физических лиц от источников в РФ признаются объектом налогообложения по НДФЛ вне зависимости от того, являются эти лица налоговыми резидентами РФ или нет.

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Из положений п. п. 1 и 2 ст. 1 Протокола от 24.01.2006 к Соглашению между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 следует, что доходы граждан Республики Беларусь, работающих в РФ в соответствии с трудовым договором, заключенным на срок не менее 183 дней, подлежат обложению НДФЛ по налоговой ставке 13% с даты начала этой работы.

Согласно п. 5 ст. 1 указанного Протокола в случае прекращения лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся Государстве работы по найму в другом Договаривающемся Государстве до истечения 183 дней нахождения в другом Договаривающемся Государстве, определяемых с учетом п. п. 3 и 4 данной статьи, производится перерасчет налоговых обязательств указанных лиц по ставкам и в соответствии с порядком, действующими в отношении физических лиц, не являющихся лицами с постоянным местожительством в этом другом Государстве. Обязанность по уплате уточненной в результате перерасчета суммы налога исполняется физическими лицами самостоятельно. Пени и штрафы в таких случаях не применяются.

Таким образом, заработная плата гражданина Республики Беларусь, выплачиваемая в соответствии с трудовым договором с 1 декабря 2007 г. по 31 марта 2008 г., подлежит обложению НДФЛ по налоговой ставке 13%, поскольку трудовой договор с российской организацией был заключен сроком более чем на 183 календарных дня.

Сумма НДФЛ с заработной платы в сумме 30 000 руб. за указанный период составит 15 600 руб. (30 000 x 13% x 4). При этом российская организация признается налоговым агентом, на которого возлагаются обязанности по исчислению, удержанию из доходов указанного лица и уплате сумм налога в бюджет (п. п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ).

В случае увольнения работника и выезда его за пределы территории РФ до истечения 183 календарных дней организация обязана произвести пересчет ранее исчисленных сумм НДФЛ по налоговой ставке 30% при начислении заработной платы работника за апрель 2008 г. Такая обязанность установлена п. 5 ст. 1 вышеназванного Протокола. Сумма НДФЛ за декабрь 2007 г. - апрель 2008 г. составит 45 000 руб. (30 000 x 30% x 5), а сумма задолженности работника по налогу за этот период - 29 400 руб. (45 000 - 15 600).

Учитывая, что удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% от суммы выплаты, сумма НДФЛ за апрель 2008 г. (при отсутствии удержаний по другим основаниям) составит 15 000 руб. (30 000 x 50%) (п. 4 ст. 226 НК РФ).

О невозможности удержать оставшуюся часть суммы задолженности по НДФЛ в размере 14 400 руб. (29 400 - 15 000) налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента ее возникновения письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета на основании п. 5 ст. 226 НК РФ.

Гражданин Республики Беларусь должен представить налоговую декларацию о доходах в налоговый орган по месту своего пребывания в РФ не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории РФ и уплатить оставшуюся сумму налога в размере 14 400 руб. не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации (абз. 2 и 3 п. 3 ст. 229 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

19.02.2008