Организация заключила в 2008 г. с правообладателем лицензионный договор сроком на 2 года, согласно которому ей были переданы исключительные права на использование базы данных. В каком порядке учитываются при исчислении налога на прибыль расходы, связанные с приобретением указанных прав, в случае если сумма вознаграждения, предусмотренного лицензионным договором, составляет 18 000 руб.?

Ответ: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 1225 части четвертой Гражданского кодекса РФ, вступившей в силу с 1 января 2008 г., базы данных являются результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью).

Согласно п. 1 ст. 1235 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.

По лицензионному договору лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное (п. 5 данной статьи).

В силу п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Пунктом 1 ст. 256 НК РФ установлено, что амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2008 г., в вышеуказанный пункт были внесены изменения, в соответствии с которыми амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Согласно абз. 1 п. 3 ст. 257 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

К нематериальным активам, в частности, относится исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных (пп. 2 данного пункта).

Таким образом, с вступлением с 1 января 2008 г. изменений, внесенных Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ в п. 1 ст. 256 НК РФ, исключительные права на объекты интеллектуальной собственности и, в частности, на использование базы данных относятся к нематериальным активам, признаваемым амортизируемым имуществом, при выполнении следующих условий:

- первоначальная стоимость указанных объектов составляет более 20 000 руб.;

- продолжительность их использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд составляет более 12 месяцев.

Следовательно, в целях исчисления налога на прибыль расходы, связанные с приобретением исключительных прав на использование базы данных, переданных организации (лицензиату) по лицензионному договору сроком на 2 года, по которому сумма вознаграждения лицензиара составляет 18 000 руб., путем начисления амортизации не погашаются (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Кроме того, пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ определено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Из норм п. 4 ст. 252 НК РФ следует, что налогоплательщик вправе самостоятельно определять, к какой именно группе расходов относятся осуществленные им затраты, если они с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов. А это означает, что расходы, связанные с приобретением исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности с первоначальной стоимостью более 10 000 руб., но менее 20 000 руб., могут погашаться единовременно в составе прочих расходов в соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Указанные расходы учитываются на дату расчетов в соответствии с условиями лицензионного договора при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 и пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

До 1 января 2008 г. расходы, связанные с приобретением нематериальных активов со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью 18 000 руб., погашались путем начисления амортизации, поскольку такое имущество признавалось амортизируемым на основании п. 1 ст. 256 НК РФ в ранее действовавшей редакции.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

19.02.2008