Организация предоставила фирме, уставный капитал которой более чем на 50 процентов состоит из ее вклада, заемные денежные средства в соответствии с договором займа. В дальнейшем организация приняла решение о прощении долга в виде суммы займа и начисленных на нее процентов. В каком порядке указанные операции учитываются фирмой-заемщиком при обложении налогом на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Согласно п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

В силу пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Подпунктом 2 п. 1 ст. 265 НК РФ установлено, что к внереализационным расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

При этом в целях гл. 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Таким образом, при исчислении налога на прибыль денежные средства, полученные фирмой (заемщиком) по договору займа, в составе доходов не учитываются (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Расходы в виде процентов, начисленных на сумму займа, учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в порядке, установленном ст. 269 НК РФ. Такие расходы признаются на последнюю дату соответствующего отчетного периода при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 8 ст. 272 и п. 1 ст. 252 НК РФ).

В случае принятия заимодавцем решения о прощении долга в виде суммы займа и начисленных на нее процентов заемные денежные средства доходом заемщика не признаются, поскольку уставный капитал последней более чем на 50 процентов состоит из вклада заимодавца. Это подтверждается нормами пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Что касается процентов, начисленных на сумму займа и учтенных заемщиком в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, то они должны быть включены в состав внереализационных доходов как доход в виде безвозмездно полученного имущества на основании п. 8 ст. 250 НК РФ. Указанные доходы признаются на дату подписания заимодавцем и заемщиком акта приема-передачи заемных денежных средств (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

19.02.2008