Организация, определявшая до 1 января 2006 г. налоговую базу по НДС "по оплате", приняла решение о списании в декабре 2007 г. кредиторской задолженности по неоплаченным товарам, принятым на учет до 1 января 2006 г., в связи с истечением срока исковой давности. Подлежат ли вычету суммы НДС, списанные в составе кредиторской задолженности? В каком порядке указанная кредиторская задолженность учитывается при исчислении налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (вступил в силу с 1 января 2006 г.) по состоянию на 1 января 2006 г. плательщики НДС обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31 декабря 2005 г. включительно. По результатам инвентаризации определяется, в частности, кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 г., в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Согласно ч. 8 данной статьи плательщики НДС, указанные в ч. 2 данной статьи, по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, имущественным правам, принятым на учет до вступления в силу названного Федерального закона, производят налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС.

В силу ч. 9 ст. 2 названного Закона, если до 1 января 2008 г. налогоплательщик не оплатил суммы НДС, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты им на учет до 1 января 2006 г., налоговые вычеты таких сумм НДС производятся в первом налоговом периоде 2008 г.

Пунктом 18 ст. 250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются, в частности, расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ.

Таким образом, для налогоплательщиков, определявших до 1 января 2006 г. налоговую базу по НДС "по оплате", до 1 января 2008 г. сохранялся ранее действовавший порядок принятия к вычету сумм НДС, относящихся к кредиторской задолженности, имевшейся по состоянию на 31 декабря 2005 г. включительно. Это означает, что суммы НДС по принятым на учет, но не оплаченным до 1 января 2006 г. товарам подлежат вычету только при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату их в бюджет. При этом факт принятия указанных товаров до 1 января 2006 г. на учет должен подтверждаться результатами инвентаризации кредиторской задолженности. Это следует из норм ч. 1 и 8 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ.

Следовательно, в случае принятия в декабре 2007 г. организацией решения о списании кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности суммы НДС, относящиеся к указанной задолженности, вычету не подлежат в связи с отсутствием фактической уплаты этих сумм в бюджет (ч. 8 ст. 2 данного Закона).

Указанные суммы списанной кредиторской задолженности (включая НДС) учитываются при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных доходов на основании п. 18 ст. 250 НК РФ. Суммы НДС, относящиеся к указанной задолженности, включаются в составе внереализационных расходов на основании пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ. Такие доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, а именно на день списания этой кредиторской задолженности (п. 1 ст. 271 и п. 1 ст. 272 НК РФ).

В случае если бы срок исковой давности в 2007 г. не истек, организация могла принять к вычету суммы НДС, относящиеся к кредиторской задолженности, в I квартале 2008 г. на основании ч. 9 ст. 2 названного Закона.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

19.02.2008