Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, компенсирует расходы своих иногородних работников по найму жилых помещений. Признаются ли такие выплаты объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: Согласно абз. 2 п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ.

Пунктом 1 ст. 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

Указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 указанной статьи).

Учитывая, что субъекты упрощенной системы налогообложения не признаются плательщиками налога на прибыль (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), на них нормы п. 3 ст. 236 НК РФ не распространяются.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения.

Перечень случаев предоставления работнику гарантий и компенсаций приведен в ст. 165 Трудового кодекса РФ. В указанном перечне компенсации, связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений, не поименованы.

Из норм абз. 2 п. 1 ст. 237 НК РФ следует, что при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения в пользу работника (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), предусмотренные трудовым или коллективным договором, вне зависимости от формы, в которой они осуществляются.

Таким образом, выплаты в пользу иногородних работников в виде компенсации их расходов по найму жилых помещений признаются объектом налогообложения по ЕСН на основании п. 1 ст. 237 НК РФ, в случае если такие выплаты предусмотрены трудовым или коллективным договором (п. 1 ст. 236 НК РФ). Указанные выплаты являются объектом обложения страховыми выплатами на обязательное пенсионное страхование на основании п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ.

В случае если такие выплаты трудовым или коллективным договором не предусмотрены, они обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование не подлежат на основании п. 1 ст. 236 НК РФ и п. 2 ст. 10 вышеназванного Закона. Организация, применяющая УСН, погашает эти расходы за счет доходов, остающихся в ее распоряжении после уплаты единого налога. Это следует из норм пп. 6 п. 1 и абз. 2 п. 2 ст. 346.16 и ч. 1 и п. 2 ч. 2 ст. 255 НК РФ.

Право не производить начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм выплат, произведенных в пользу работников за счет средств, оставшихся после налогообложения в распоряжении организации, применяющей специальный налоговый режим, подтверждается Постановлениями ФАС Волго-Вятского округа от 25.12.2002 N А28-4253/02-138/15 и ФАС Северо-Западного округа от 25.12.2002 N А05-6486/02-360/20.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

19.02.2008