Организация получила от своего работника легковой автомобиль в безвозмездное пользование сроком на один год в соответствии с договором ссуды. Вправе ли она принять к вычету суммы НДС, предъявленные ей при приобретении работ и услуг, связанных с технической эксплуатацией данного автомобиля?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
Согласно ст. 695 ГК РФ ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Из норм пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), при условии их приобретения для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.
Таким образом, на организацию-ссудополучателя возлагаются обязанности по поддержанию легкового автомобиля (предмета ссуды), полученного в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, а также нести все расходы на его содержание, в том числе и расходы по его технической эксплуатации (ст. 695 ГК РФ).
Операции по передаче работ и услуг, связанных с технической эксплуатацией легкового автомобиля, признаются объектом налогообложения по НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
При осуществлении данных операций налогоплательщик (исполнитель указанных работ и услуг) обязан составлять счета-фактуры, вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ). Счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней считая со дня оказания соответствующих работ или услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ) и являются основанием для принятия сумм НДС к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ).
Суммы НДС, предъявленные организации при приобретении работ и услуг, связанных с технической эксплуатацией предмета ссуды, подлежат вычету на основании счетов-фактур, выставленных исполнителями указанных работ и услуг, и соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие их к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ). Указанный вычет предоставляется при условии использования предмета ссуды (легкового автомобиля) для осуществления операций, подлежащих обложению НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).
Е. Н.Коломина
Консалтинговая группа "ИнтерСофт"
19.02.2008