Один гражданин имеет в собственности комнату инвентаризационной стоимостью 280 тыс. руб. на территории одного муниципального образования г. Москвы (г. Санкт-Петербурга) и комнату инвентаризационной стоимостью 250 тыс. руб. на территории другого муниципального образования г. Москвы (г. Санкт-Петербурга). Другой гражданин имеет в собственности комнату инвентаризационной стоимостью 280 тыс. руб. и комнату инвентаризационной стоимостью 250 тыс. руб. на территории одного муниципального образования г. Москвы (г. Санкт-Петербурга). Одинаковый или разный налог на имущество физических лиц должны уплатить эти граждане?

Ответ: Если один гражданин имеет в собственности комнату инвентаризационной стоимостью 280 тыс. руб. на территории одного муниципального образования г. Москвы (г. Санкт-Петербурга) и комнату инвентаризационной стоимостью 250 тыс. руб. на территории другого муниципального образования г. Москвы (г. Санкт-Петербурга), а другой гражданин имеет в собственности комнату инвентаризационной стоимостью 280 тыс. руб. и комнату инвентаризационной стоимостью 250 тыс. руб. на территории одного муниципального образования г. Москвы (г. Санкт-Петербурга), то, по нашему мнению, оба гражданина должны уплатить одинаковый налог в размере 0,6% в г. Москве (0,31% в г. Санкт-Петербурге) от 530 тыс. руб.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения.

На основании ч. 1 ст. 1 Закона г. Москвы от 23.10.2002 N 47 "О ставках налога на имущество физических лиц" ставки налога на имущество, принадлежащее гражданам на праве собственности, устанавливаются от суммарной инвентаризационной стоимости жилых помещений, определяемой по состоянию на 1 января каждого года, в следующих размерах: до 300 тыс. руб. (включительно) - 0,1%, свыше 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. (включительно) - 0,3%, свыше 500 тыс. руб. до 1 млн руб. (включительно) - 0,6%.

В силу ст. 1 Закона Санкт-Петербурга от 11.11.2003 N 625-93 "Об отдельных вопросах налогообложения в Санкт-Петербурге" ставки налога на имущество физических лиц с 01.01.2011 устанавливаются в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости жилых домов, квартир, комнат, дач, иных жилых строений, помещений и сооружений и долей в праве общей собственности на указанное имущество в следующих размерах: до 300 тыс. руб. (включительно) - 0,1%, свыше 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. (включительно) - 0,2%, свыше 500 тыс. руб. - 0,31%.

Согласно п. 3 Инструкции МНС России от 02.11.1999 N 54 "По применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Инструкция) суммарная инвентаризационная стоимость - это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

Если у налогоплательщика в собственности имеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил по всем объектам единую ставку налога, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости всех этих объектов (п. 10 Инструкции).

Как видно, в Инструкции не урегулирован вопрос об определении суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, расположенных на территориях г. Москвы и г. Санкт-Петербурга, на которых представительные органы местного самоуправления не устанавливают ставки по налогу на имущество физических лиц.

Если исходить только из того, на территории одного или разных муниципальных образований находятся комнаты, и не учитывать, что представительные органы местного самоуправления г. Москвы (г. Санкт-Петербурга) не устанавливают ставки налога на имущество физических лиц, и эти ставки одинаковы для всех муниципальных образований г. Москвы (г. Санкт-Петербурга), то в рассматриваемой ситуации первый гражданин должен уплатить данный налог отдельно с инвентаризационной стоимости комнаты, расположенной в одном муниципальном образовании, по минимальной ставке в размере 0,1% от 280 тыс. руб. и отдельно с инвентаризационной стоимости комнаты, расположенной в другом муниципальном образовании, также по минимальной ставке в размере 0,1% от 250 тыс. руб., то есть всего в размере 0,1% от 530 тыс. руб., а второй гражданин должен уплатить налог с суммарной инвентаризационной стоимости 530 тыс. руб. двух комнат, расположенных на территории одного муниципального образования, и, соответственно, по повышенной ставке, то есть в размере 0,6% в г. Москве (0,31% в г. Санкт-Петербурге) от 530 тыс. руб.

Однако если исходить из того, что все комнаты расположены на территории одного субъекта РФ (а не представительного органа местного самоуправления), устанавливающего одинаковые ставки по налогу на имущество физических лиц на территории всех муниципальных образований этого субъекта, то оба гражданина должны уплатить одинаковый налог с суммарной инвентаризационной стоимости комнат в размере 0,6% в г. Москве (0,31% в г. Санкт-Петербурге) от 530 тыс. руб.

Учитывая принцип равенства налогообложения, второй вариант представляется более правильным. Такой же вывод можно сделать из разъяснений УФНС России по г. Москве, размещенных на соответствующем сайте.

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

07.11.2013