Между организациями А и В, применяющими УСН ("доходы минус расходы"), был заключен договор купли-продажи недвижимого имущества. Спустя некоторое время покупателем (организацией А) выявлен серьезный недостаток у здания и предъявлена претензия его продавцу (организации В). После чего сторонами сделки было подписано соглашение о внесении изменений в договор купли-продажи об уменьшении стоимости здания и организацией В была возвращена часть стоимости здания на расчетный счет организации А. Вправе ли организация В при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, учесть в составе расходов возвращенную организации А сумму денежных средств?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно ст. 557 Гражданского кодекса РФ в случае передачи продавцом покупателю недвижимости, не соответствующей условиям договора продажи недвижимости о ее качестве, применяются правила ст. 475 ГК РФ, за исключением положений о праве покупателя потребовать замены товара ненадлежащего качества на товар, соответствующий договору.

В рассматриваемой ситуации покупатель товара (организация А), выявив несоответствие его качества, потребовал от продавца (организации В) соразмерного уменьшения покупной цены (п. 1 ст. 475 ГК РФ). После чего стороны заключили соглашение о снижении договорной цены товара. При этом излишне перечисленная покупателем сумма денежных средств была возвращена продавцом покупателю.

Положениями гл. 26.2 Налогового кодекса РФ не урегулирован порядок корректировки налоговых обязательств поставщика товаров в случае изменения договорной цены реализуемого товара.

Так, при получении оплаты реализуемого товара его продавец обязан сумму полученных денежных средств учесть в составе облагаемых налогом доходов (п. 1 ст. 346.15, ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 346.16 НК РФ установлен закрытый перечень расходов, учитываемых при исчислении налога, в котором не поименованы расходы, понесенные налогоплательщиком в связи с возвратом покупателю денежных средств по причине уменьшения договорной стоимости реализованного товара ненадлежащего качества.

На наш взгляд, при уменьшении стоимости реализованного товара и возврате излишне перечисленной покупателем суммы денежных средств продавец такого товара вправе на дату возврата уменьшить сумму облагаемых доходов на сумму возвращаемых покупателю денежных средств.

Так, положениями абз. 3 п. 1 346.17 НК РФ установлен аналогичный порядок корректировки налоговой базы в случае возврата поставщиком покупателю сумм предварительной оплаты.

М. А.Исаева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

15.02.2008