Между организациями А и В, применяющими УСН ("доходы"), был заключен договор купли-продажи недвижимого имущества. Спустя некоторое время покупателем (организацией А) выявлен серьезный недостаток у здания и предъявлена претензия его продавцу (организации В). После чего сторонами сделки было подписано соглашение о внесении изменений в договор купли-продажи об уменьшении стоимости здания и организацией В была возвращена часть стоимости здания на расчетный счет организации А. Обязана ли организация А возвращенные денежные средства учитывать в составе доходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН? Следует ли принимать в расчет такие поступления при определении предельного размера доходов, ограничивающих право на применение УСН?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно ст. 557 Гражданского кодекса РФ в случае передачи продавцом покупателю недвижимости, не соответствующей условиям договора продажи недвижимости о ее качестве, применяются правила ст. 475 ГК РФ, за исключением положений о праве покупателя потребовать замены товара ненадлежащего качества на товар, соответствующий договору.

В рассматриваемой ситуации покупатель товара (организация А), выявив несоответствие его качества, потребовал от продавца (организации В) соразмерного уменьшения покупной цены (п. 1 ст. 475 ГК РФ). После чего стороны заключили соглашение о снижении договорной цены товара. При этом излишне перечисленная покупателем сумма денежных средств была возвращена продавцом покупателю.

Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В рассматриваемой ситуации организации А (покупателю) возвращаются денежные средства в связи с уменьшением покупной цены приобретенного товара.

Поскольку возвращаемая сумма денежных средств в принципе не соответствует определению дохода, установленному ст. 41 НК РФ, считаем, что при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, организация А не обязана ее учитывать в составе доходов.

Одной из установленных положениями п. 4 ст. 346.13 НК РФ причин для утраты налогоплательщиком права на применение УСН является превышение по итогам отчетного (налогового) периода полученных налогоплательщиком доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, над 20 млн руб.

Поскольку возвращаемые организации А денежные средства не являются доходами, то считаем, что сумма таких денежных средств не должна учитываться при определении предельного размера доходов, ограничивающего право на применение УСН.

М. А.Исаева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

15.02.2008