По условиям договора лизинга с выкупом предмет лизинга - основное средство учитывается на балансе организации-лизингодателя. Лизингодатель применил в налоговом учете амортизационную премию по этому основному средству. Затем по соглашению сторон на оставшийся срок действия договора (до выкупа) предмет лизинга передается на баланс лизингополучателя. Обязан ли при этом лизингодатель для целей налога на прибыль восстановить амортизационную премию в составе доходов? Стороны договора лизинга не являются взаимозависимыми лицами

Ответ: Если по условиям договора лизинга с выкупом предмет лизинга - основное средство учитывается на балансе организации-лизингодателя, лизингодатель применил в налоговом учете амортизационную премию по этому основному средству, а затем по соглашению сторон на оставшийся срок действия договора (до выкупа) предмет лизинга передается на баланс лизингополучателя, то, по нашему мнению, лизингодатель для целей налога на прибыль не обязан восстанавливать амортизационную премию в составе доходов.

Обоснование: В соответствии с п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ налогоплательщик налога на прибыль имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно).

В случае если основное средство, в отношении которого были применены указанные положения, реализовано ранее чем по истечении 5 лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, суммы расходов, ранее включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с указанными положениями, подлежат включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация.

Таким образом, НК РФ предусматривает единственное основание для восстановления амортизационной премии: реализация основного средства до истечения 5 лет с момента введения его в эксплуатацию взаимозависимому лицу.

При этом согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - передача права собственности на товары одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

При передаче предмета лизинга с баланса лизингодателя на баланс лизингополучателя на оставшийся срок действия договора (до выкупа) передачи права собственности на него не происходит.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации лизингодатель для целей налога на прибыль не обязан восстанавливать амортизационную премию в составе доходов, даже если он и лизингополучатель являются взаимозависимыми лицами.

Следует отметить, что после передачи предмета лизинга на баланс лизингополучателя в течение оставшегося срока действия договора (до выкупа) лизингодатель сможет учитывать в составе расходов оставшуюся часть расходов на приобретение предмета лизинга (за вычетом амортизационной премии и начисленной амортизации) пропорционально лизинговым платежам в соответствии с п. 8.1 ст. 272 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 02.03.2007 N 03-03-06/1/145, от 19.12.2012 N 03-03-06/1/662).

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

07.11.2013