Организация заключила договор страхования собственного имущества. В договоре страхования страховые взносы рассчитаны исходя из рыночной стоимости имущества, а не из его остаточной стоимости. Налоговая инспекция настаивает, что в таком случае страховые взносы не должны учитываться в целях исчисления налога на прибыль, поскольку превышают размеры, исчисленные исходя из остаточной стоимости. Насколько правомерна позиция инспекции?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 263 Налогового кодекса РФ расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования.

Названные расходы включают в себя расходы на добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных) (пп. 3 п. 1 ст. 263 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 263 НК РФ расходы по указанным добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

В целях гл. 25 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Таким образом, единственным условием признания в целях налогообложения прибыли любых осуществленных расходов экономически обоснованными является их направленность на получение дохода.

В соответствии с п. 1 ст. 10 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" страховая сумма - это денежная сумма, которая установлена федеральным законом и (или) определена договором страхования и исходя из которой устанавливаются размер страховой премии (страховых взносов) и размер страховой выплаты при наступлении страхового случая.

Статьей 947 Гражданского кодекса РФ установлено, что сумма, в пределах которой страховщик обязуется выплатить страховое возмещение по договору имущественного страхования или которую он обязуется выплатить по договору личного страхования (страховая сумма), определяется соглашением страхователя со страховщиком.

При страховании имущества или предпринимательского риска, если договором страхования не предусмотрено иное, страховая сумма не должна превышать их действительную стоимость (страховую стоимость). Такой стоимостью считается для имущества его действительная стоимость в месте его нахождения в день заключения договора страхования.

Согласно п. 1 ст. 945 ГК РФ при заключении договора страхования имущества страховщик вправе произвести осмотр страхуемого имущества, а при необходимости назначить экспертизу в целях установления его действительной стоимости.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 942 ГК РФ при заключении договора имущественного страхования между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение о размере страховой суммы.

Таким образом, действительная стоимость страхуемого имущества устанавливается в договоре между страховщиком и страхователем. Исходя из этой величины и рассчитываются страховые взносы.

Кроме того, ни в налоговом, ни в гражданском законодательстве не содержится норм, согласно которым страховые взносы учитываются для целей налогообложения лишь в пределах определенной величины (исходя из остаточной стоимости имущества). Пунктом 3 ст. 263 НК РФ четко определено, что данные взносы учитываются в размере фактических затрат.

Аналогичная позиция высказана в Письме УФНС России по г. Москве от 05.07.2006 N 20-12/59015 и поддерживается судебной практикой (например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 26.12.2006 N А82-2165/2006-20, ФАС Северо-Западного округа от 19.08.2005 N А56-42544/04).

Учитывая изложенное, считаем, что действия налоговой инспекции в данном случае неправомерны.

Д. А.Марков

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

15.02.2008