Организация заключила лицензионное соглашение, которое в обязательном порядке подлежит государственной регистрации. Согласно соглашению организация получает неисключительное право продажи продукции и уплачивает за это производителю ежемесячные платежи. Вправе ли организация учитывать в целях исчисления налога на прибыль периодические текущие платежи по данному соглашению, если договор еще не прошел государственную регистрацию?

Ответ: Согласно пп. 37 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся такие расходы налогоплательщика, как периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).

По мнению Минфина России, расходы по незарегистрированному лицензионному договору не учитываются для целей налогообложения, поскольку такой договор считается незаключенным (Письмо Минфина России от 07.11.2006 N 03-03-04/1/727).

При этом Минфин России в Письме от 03.10.2006 N 03-03-04/1/683 указывает, что если в соответствии с п. 2 ст. 425 Гражданского кодекса РФ условия договора распространены на период с момента фактической передачи налогоплательщику права использования нематериального актива, то лицензионные платежи по зарегистрированному или находящемуся на государственной регистрации договору принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций с момента начала использования товарного знака.

Однако существует и противоположная точка зрения. Так, согласно совместному Письму Минфина России и ФНС России от 20.07.2007 N СК-9-02/110 "Об учете лицензионных платежей в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль" налогоплательщики вправе учитывать при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль практически все осуществленные расходы, а критерии признания осуществленных затрат в составе расходов установлены ст. 252 НК РФ.

В соответствии с данной нормой гл. 25 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Таким образом, единственным условием признания в целях налогообложения прибыли любых осуществленных расходов экономически обоснованными является их направленность на получение дохода, т. е. экономической выгоды. При этом каких-либо исключений или ограничений для лицензионных платежей действующим налоговым законодательством не предусмотрено.

На основании данного Письма можно сделать вывод, что даже если лицензионный договор еще не зарегистрирован, расходы по нему можно учесть для целей налогообложения прибыли при их соответствии требованиям ст. 252 НК РФ.

Учитывая изложенное, считаем, что указанные в вопросе периодические текущие платежи можно учесть для целей налогообложения. Однако данная позиция, скорее всего, приведет к судебному разбирательству. При этом суды в большинстве случаев поддерживают позицию налогоплательщиков (например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2006 N А56-24327/2005, ФАС Московского округа от 25.02.2005 N КА-А41/850-05).

Д. А.Марков

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

15.02.2008