Организацией выдается спецодежда работникам, должности которых не поименованы в типовых нормах бесплатной выдачи специальной одежды. Вправе ли организация учитывать расходы на приобретение такой спецодежды при исчислении налога на прибыль в составе материальных расходов?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик вправе учесть в составе материальных расходов затраты на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. ст. 212, 221 Трудового кодекса РФ обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя. Работодатель обязан обеспечить, в частности, приобретение и выдачу за счет собственных средств сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением. Такие нормы устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Так, Постановлениями Министерства труда и социального развития РФ от 30.12.1997 N 69 и от 16.12.1997 N 63 утверждены Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики. Кроме того, Постановлением этого же органа от 18.12.1998 N 51 утверждены Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (далее - Правила).

Также Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 321 утверждено Положение о Министерстве здравоохранения и социального развития РФ, согласно п. 5.2.73 которого нормы бесплатной выдачи работникам сертифицированных средств индивидуальной защиты утверждаются указанным министерством.

Типовыми нормами, утвержденными указанными выше органами, устанавливаются:

- наименования профессий и должностей;

- наименование сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты;

- норма выдачи на год (количество единиц или комплектов).

При этом ч. 2 ст. 221 ТК РФ установлено, что работодатель имеет право с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения.

Как видим, законодательством Российской Федерации установлена обязанность работодателя выдавать средства индивидуальной защиты только тем работникам, которые заняты на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, и профессии или должности которых поименованы в типовых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, утвержденных указанными выше органами.

В ситуации, приведенной в вопросе, организацией выдается спецодежда работникам, должности которых не приведены в типовых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.

Поскольку положениями пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что в составе материальных расходов учитываются расходы на приобретение спецодежды, предусмотренной законодательством Российской Федерации, то считаем, что расходы на приобретение спецодежды, выдаваемой работникам, должности (профессии) которых не указаны в типовых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, организация учитывать при исчислении налога на прибыль в составе материальных расходов не вправе.

Аналогичной позиции придерживается и Минфин России (см. Письмо Минфина России от 19.10.2006 N 03-11-05/235).

О. Б.Екимсеева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

15.02.2008