Организация закупила у ООО партию продукта детского питания "Виноградный сахар" импортного производства. При этом поставщик выставил счет-фактуру, в котором указал ставку НДС 18 процентов. Правомерно ли это? Вправе ли организация-покупатель произвести налоговый вычет на основании полученного счета-фактуры?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации, в частности, сахара, включая сахар-сырец, а также продуктов детского и диабетического питания.

При этом в соответствии с последним абзацем указанного пункта Кодекса коды видов вышеперечисленной продукции определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (ОКП) и Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 утверждены следующие перечни кодов видов продовольственных товаров:

- Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее - Перечень N 1);

- Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (далее - Перечень N 2).

Виноградный сахар классифицируется в подсубпозиции 1702 30 510 0 ТН ВЭД. В связи с тем что вышеуказанный код ТН ВЭД отсутствует в Перечне N 2, данный товар при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации должен облагаться налогом на добавленную стоимость по ставке 18 процентов.

Вместе с тем виноградный сахар отнесен в ОКП к группировке 91 1190 "Прочие виды сахара".

Учитывая изложенное, а также то, что вышеуказанный код в Перечне N 1 поименован, при реализации продукта детского питания "Виноградный сахар" на территории Российской Федерации следует применять ставку НДС в размере 10 процентов.

При этом следует иметь в виду, что Кодекс не предоставляет налогоплательщикам возможности отказа от законодательно установленных налоговых ставок, предусмотренных соответствующими пунктами ст. 164 Кодекса.

В связи с этим применение налоговой ставки в размере 18 процентов при реализации на территории Российской Федерации продукта детского питания "Виноградный сахар" является неправомерным.

Пунктом 2 ст. 169 Кодекса установлено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Подпунктами 7, 8, 10 - 12 п. 5 ст. 169 Кодекса установлено, что в счете-фактуре должны быть указаны цена (тариф) за единицу измерения по договору (контракту) без учета налога; стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; ставка налога; сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок; стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога.

Таким образом, при реализации товара, облагаемого по ставке, указанной в п. 2 ст. 164 Кодекса, налогоплательщик при выставлении счета-фактуры должен указать в графе 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога" стоимость товара без налога, в графе 7 "Налоговая ставка" - налоговую ставку в размере 10 процентов и в графе 8 "Сумма налога" - соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.

Учитывая изложенное, при реализации товара, подлежащего налогообложению по ставке 10 процентов, в случае указания в счете-фактуре налоговой ставки, не соответствующей размеру действующей налоговой ставки, установленной пп. 1 п. 2 ст. 164 Кодекса, данный счет-фактура является не соответствующим требованиям пп. 10 п. 5 ст. 169 Кодекса (и, соответственно, сумма налога, отраженная в графе 8 счета-фактуры, также является не соответствующей требованиям пп. 11 п. 5 ст. 169 Кодекса) и не может являться основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету до внесения исправлений в данный счет-фактуру в соответствии с порядком, определенным п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914.

И. В.Апарышев

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

14.02.2008