Общество с ограниченной ответственностью в феврале 2008 г. получило в качестве вклада в уставный капитал здание и на основании п. 11 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации приняло к вычету сумму НДС, указанную в акте приема-передачи объекта. Следует ли организации при исчислении налога на прибыль включать в состав доходов сумму принятого к вычету НДС?

Ответ: Нет, не следует. Суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), ранее принятые к вычету налогоплательщиком, согласно пп. 1 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации подлежат восстановлению в случае передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

При этом принимающая сторона на основании п. 11 ст. 171 НК РФ вправе принять восстановленные передающей стороной суммы НДС к вычету, в случае если полученное имущество, нематериальные активы и имущественные права будут использоваться для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ (далее - Закон N 216-ФЗ) в ст. 251 НК РФ, устанавливающую перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, внесены изменения, которые согласно п. 1 ст. 4 Закона N 216-ФЗ вступают в силу с 1 января 2008 г.

В частности, в соответствии с пп. "а" п. 25 ст. 1 Закона N 216-ФЗ п. 1 ст. 251 НК РФ дополнен пп. 3.1, согласно которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм НДС, подлежащих налоговому вычету у принимающей организации в соответствии с гл. 21 НК РФ при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Следовательно, если полученное имущество, нематериальные активы и имущественные права, полученные в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд), используются для осуществления операций, признаваемых в соответствии с гл. 21 НК РФ объектами налогообложения по НДС, то организация при исчислении налога на прибыль вправе не учитывать в составе доходов сумму принятого к вычету НДС по указанному имуществу.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

12.02.2008