Имеет ли право организация, применяющая систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей, включать в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по ЕСХН, затраты в виде сумм частичной оплаты на приобретение нематериальных активов?

Ответ: Порядок применения системы налогообложения для сельскохозяйственных производителей (далее - ЕСХН) регулируется положениями гл. 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

При определении налогооблагаемой базы по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы в порядке, предусмотренном ст. 346.5 НК РФ.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.5 налогоплательщики вправе включить в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по ЕСХН, затраты на приобретение нематериальных активов, создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений п. 4 и абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Расходы на приобретение (создание) в период применения ЕСХН нематериальных активов принимаются с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет (абз. 2 пп. 1 п. 4 ст. 346.5 НК РФ).

В соответствии с пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ (далее - Закон N 85-ФЗ) в ст. 346.5 НК РФ внесены изменения, которые согласно п. 1 ст. 3 Закона N 85-ФЗ вступают в силу с 1 января 2008 г.

Так, в соответствии с пп. "г" п. 11 ст. 1 Закона N 85-ФЗ в абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ внесены изменения, согласно которым расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 346.5 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Таким образом, с 1 января 2008 г. организация, являющаяся плательщиком ЕСХН, вправе при исчислении налогооблагаемой базы по ЕСХН учесть в составе расходов затраты на приобретение нематериальных активов не только в случае полной их оплаты, а в размере фактической оплаты, т. е. в случае их частичной оплаты.

Указанные расходы организации следует отразить в последний день отчетного (налогового) периода в размере фактически оплаченных сумм.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

12.02.2008