Акционерное общество приняло решение о выплате дивидендов своим акционерам. При этом дивиденды будут выплачены не один раз в размере всей суммы, а частями, приходящимися на три отчетных периода. Акционерное общество, признаваясь налоговым агентом, заполняет и представляет в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль организаций. Каким образом акционерному обществу в связи с вышеуказанной ситуацией следует заполнить строку 150 разд. А листа 03 декларации по налогу на прибыль организаций?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений п. 2 ст. 275 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Положениями ст. 289 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты в порядке, определенном ст. 289 НК РФ.

Следует отметить, что акционерному обществу, производившему выплату дивидендов акционерам, необходимо представить в налоговые органы, в частности, лист 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)" декларации по налогу на прибыль организаций (далее - декларация), включающий в себя:

- разд. А "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)";

- разд. В "Реестр - расшифровка сумм дивидендов (процентов)".

Форма декларации и Порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения".

В соответствии с п. 11.2 Порядка по строке 150 расчета отражается сумма налога, исчисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды по конкретному распределению.

Таким образом, в случае если в первом отчетном периоде акционерное общество выплатило первую часть дивидендов, начисленных акционерам, то строку 150 разд. А листа 03 декларации за первый отчетный период акционерному обществу заполнять не следует.

Если во втором отчетном периоде акционерное общество продолжило выплаты дивидендов, начисленных акционерам, то в строке 150 разд. А листа 03 декларации за второй отчетный период акционерному обществу следует отразить сумму налога, исчисленную и уплаченную в бюджет с ранее выплаченных дивидендов и отраженную в строке 160 разд. А листа 03 декларации за первый отчетный период.

Аналогично при выплате дивидендов в третьем отчетном периоде в строку 150 разд. А листа 03 декларации, заполняющейся нарастающим итогом, следует отразить общую сумму налога, исчисленную и уплаченную в бюджет с ранее выплаченных дивидендов и отраженную в строках 160 разд. А листа 03 декларации за первый и второй отчетные периоды.

При последующих выплатах в следующих отчетных периодах строка 150 разд. А листа 03 декларации заполняется в приведенном выше порядке до полной выплаты начисленных по определенному решению общего собрания акционеров дивидендов.

Следует также отметить, что если в первом и третьем отчетных периодах акционерное общество выплачивало дивиденды, начисленные акционерам, а во втором отчетном периоде выплат дивидендов не производило, то строку 150 разд. А листа 03 декларации за первый отчетный период акционерному обществу заполнять не следует; в строке 150 разд. А листа 03 декларации за второй отчетный период акционерному обществу следует отразить сумму налога, исчисленную и уплаченную в бюджет с ранее выплаченных дивидендов и отраженную в строке 160 разд. А листа 03 декларации за первый отчетный период, а в строке 150 разд. А листа 03 декларации за третий отчетный период акционерному обществу следует отразить сумму налога, исчисленную и уплаченную в бюджет с ранее выплаченных дивидендов и отраженную в строке 160 разд. А листа 03 декларации за первый отчетный период либо в строке 150 разд. А листа 03 декларации за второй отчетный период.

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

11.02.2008