Организация приобрела оборудование в 2006 г., которое отражено на счете 08. В 2007 г. принято решение его реализовать по цене на 30% дешевле покупной. Каков порядок отражения операции по реализации в бухгалтерском и налоговом учете? Каковы возможные последствия реализации ниже себестоимости при исчислении налога на прибыль и НДС?

Ответ: Из вопроса следует, что оборудование числится на счете 08, в связи с чем в рамках данного вопроса не рассматривается правомерность удержания объекта на указанном счете. В то же время по данному вопросу стоит отметить следующее.

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве основных средств. Обратите внимание: этот счет в общем случае предназначен для учета именно затрат, а не для учета самих объектов. То есть этот счет предназначен для формирования первоначальной стоимости объекта.

После того как первоначальная стоимость объекта уже была сформирована, объект следует учесть в составе основных средств (на счете 01 "Основные средства") либо в составе доходных вложений в материальные ценности (на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности") в зависимости от назначения имущества и условий его использования.

Из положений п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, следует, что момент принятия объекта в состав основных средств не связан с моментом ввода его в эксплуатацию. В состав основных средств включаются объекты, предназначенные для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, предоставления за плату во временное пользование в течение длительного периода времени (пп. "а" и "б" п. 4 ПБУ 6/01). Таким образом, считаем, что для удержания объектов основных средств, по которым сформирована первоначальная стоимость, на счете 08 в общем случае нет оснований.

В то же время стоит заметить, что на практике вполне возможны ситуации, когда приобретенные "капитальные" объекты учитываются на счете 08 без переноса на счет 01 или 03. Например, это возможно в ситуации, когда объект еще не готов к использованию в запланированных целях, к примеру требуется его дооборудование или наладка.

Далее будем исходить из предположения о том, что объект продолжает числиться на счете 08 по объективным причинам.

Рассмотрим реализацию указанного объекта.

Бухгалтерские проводки. Поступления от реализации основных средств и иных активов, отличных от денежных, учитываются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета).

Реализацию объекта, числящегося на счете 08, на наш взгляд, можно отразить по аналогии с реализацией основных средств: доходы от реализации учесть по кредиту счета 91, расходы - по дебету счета 91 (в корреспонденции со счетом 08).

Обратим внимание: если организация является плательщиком НДС, то реализация оборудования будет облагаться данным налогом (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации). При этом налоговая база будет определяться в соответствии со ст. 154 НК РФ - как стоимость оборудования, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, и без учета НДС. Таким образом, в целях определения налоговой базы по НДС организации следует исходить из рыночных цен.

Приведем бухгалтерские проводки.

На дату перехода права собственности на оборудование:

Дебет 62 Кредит 91-1 - отражены доходы от реализации оборудования;

Дебет 91-2 Кредит 68 - начислен НДС с реализации;

Дебет 91-2 Кредит 08 - списана стоимость оборудования.

Налоговые последствия. Согласно п. 1 ст. 40 НК РФ в целях обложения налогом принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. И пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

В случае если цена товара отличается от рыночной более чем на 20%, налоговые органы вправе проверить правильность применения цен и вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары (п. п. 2 - 3 ст. 40 НК РФ).

При этом ст. 40 НК РФ определяет принципы определения рыночных цен. Заметим, что согласно п. 3 ст. 40 НК РФ при определении рыночной цены могут быть учтены скидки, вызванные:

- сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);

- потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

- истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

- маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;

- реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

В данном случае, если с учетом положений ст. 40 НК РФ налоговые органы придут к выводу о том, что примененная налогоплательщиком цена оборудования отклоняется от рыночной цены более чем на 20%, они вправе доначислить соответствующие налоги исходя из рыночных цен. При этом доначислен будет как НДС, так и налог на прибыль, а также соответствующие пени по указанным налогам.

Таким образом, возникновение негативных налоговых последствий (в виде доначисления налогов и пени) связано с отклонением цены сделки более чем на 20% от рыночной цены, а не от себестоимости оборудования.

Н. В.Вахитова

Аудиторская компания "Верген Аудит"

08.02.2008