Организация заключила в ноябре 2007 г. договор на выполнение НИОКР, согласно которому обязуется выполнить и передать заказчику работы по разработке технической системы. Срок окончания работ по указанному договору - февраль 2008 г. При этом договор не предполагает поэтапной сдачи работ. Вправе ли организация на основании пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ не включать в налогооблагаемую базу по НДС суммы частичной оплаты (предоплаты), полученные до 1 января 2008 г.?

Ответ: Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость регулируется положениями гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Федеральным законом от 19.07.2007 N 195-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности" (далее - Закон N 195-ФЗ) в ст. 149 НК РФ, устанавливающую перечень операций, не подлежащих обложению (освобождаемых от обложения) НДС, внесены изменения, которые согласно п. 1 ст. 3 Закона N 195-ФЗ вступили в силу с 1 января 2008 г.

В частности, в соответствии с пп. "б" п. 1 ст. 1 Закона N 195-ФЗ п. 3 ст. 149 НК РФ дополнен пп. 16.1, согласно которому не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по выполнению организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включается такой вид деятельности, как разработка конструкции инженерного объекта или технической системы.

Налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) согласно п. 1 ст. 154 НК РФ определяется как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС, за исключением случаев, предусмотренных п. 1 ст. 154 НК РФ.

При этом п. 1 ст. 167 НК РФ установлено, что моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, при получении налогоплательщиком оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется на день оплаты (частичной оплаты) исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС.

Следовательно, учитывая то, что до 1 января 2008 г. операции по выполнению НИОКР, в состав которых входила разработка технической системы, подлежали обложению НДС, организация обязана была исчислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС с суммы частичной оплаты, полученной до 1 января 2008 г., в счет предстоящего выполнения работ.

При этом п. 8 ст. 149 НК РФ установлено, что при изменении редакции п. п. 1 - 3 ст. 149 НК РФ (отмене освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению) налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.

Таким образом, если договор на выполнение НИОКР, в состав которых входила разработка технической системы, заключенный до 1 января 2008 г., не предусматривает поэтапную сдачу работ до указанной даты и работы считаются выполненными после 1 января 2008 г., то суммы оплаты, полученные после 1 января 2008 г., не должны облагаться НДС.

При этом суммы частичной оплаты (предоплаты) в счет предстоящего выполнения работ, полученные организацией до 1 января 2008 г., также не должны облагаться НДС. В этом случае организация вправе зачесть излишне уплаченный НДС с сумм частичной оплаты, полученных до 1 января 2008 г., путем подачи в налоговый орган заявления, а также уточненной налоговой декларации по НДС за предыдущие налоговые периоды, предварительно возвратив заказчику предъявленную ему ранее сумму НДС.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

06.02.2008