Организация в октябре 2007 г. заключила договор на выполнение НИОКР, согласно которому она является исполнителем по разработке конструкции инженерного объекта. Срок окончания работ по указанному договору - май 2008 г. Указанный договор предусматривает поэтапную сдачу работ и, соответственно, поэтапную оплату. Первый этап работ был завершен и сдан в декабре 2007 г., но оплата была произведена в январе 2008 г. Имеет ли право организация в данном случае воспользоваться льготой по НДС, установленной пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, и не исчислять НДС с суммы частичной оплаты работ первого этапа?

Ответ: Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость установлен положениями гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Перечень операций, не подлежащих обложению (освобождаемых от обложения) НДС, определен ст. 149 НК РФ.

В указанный перечень Федеральным законом от 19.07.2007 N 195-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности" (далее - Закон N 195-ФЗ) внесены изменения, вступившие в силу согласно п. 1 ст. 3 Закона N 195-ФЗ с 1 января 2008 г.

В частности, в соответствии с пп. "б" п. 1 ст. 1 Закона N 195-ФЗ п. 3 ст. 149 НК РФ дополнен пп. 16.1, согласно которому не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по выполнению организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включается такой вид деятельности, как разработка конструкции инженерного объекта или технической системы.

При этом п. 8 ст. 149 НК РФ установлено, что при изменении редакции п. п. 1 - 3 ст. 149 НК РФ (отмене освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению) налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.

Таким образом, если договор на выполнение НИОКР предусматривает поэтапную сдачу работ, то суммы оплаты по завершенным до 1 января 2008 г. этапам работ подлежат обложению НДС вне зависимости от даты их оплаты.

Следовательно, в данном случае организации следует исчислить и уплатить НДС с полученной суммы оплаты работ по первому этапу, поскольку он был завершен до 1 января 2008 г.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

5 класса

06.02.2008