С 1 января 2008 г. изменился размер налоговой ставки по НДФЛ в отношении доходов в виде дивидендов, получаемых нерезидентами Российской Федерации от российской организации. По какой ставке следует исчислять НДФЛ с сумм дивидендов за 2007 г., если они были фактически выплачены физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, в феврале 2008 г.?

Ответ: Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц регулируется положениями гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Плательщиками НДФЛ в соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При этом налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Перечень доходов от источников в Российской Федерации для целей обложения НДФЛ определен п. 1 ст. 208 НК РФ.

К доходам для целей обложения НДФЛ согласно пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ относятся дивиденды и проценты, полученные от российской организации.

Федеральным законом от 16.05.2007 N 76-ФЗ "О внесении изменений в статьи 224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 76-ФЗ) в ст. 224 НК РФ, устанавливающую размер налоговых ставок по НДФЛ, внесены изменения, которые согласно ст. 2 Закона N 76-ФЗ вступили в силу с 1 января 2008 г.

Согласно пп. "а" п. 1 ст. 1 Закона N 76-ФЗ доходы, получаемые в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, облагаются по ставке 15 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ (в ред. Закона N 76-ФЗ)).

При этом до 1 января 2008 г. указанные доходы облагались НДФЛ по ставке 30 процентов.

При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода в целях гл. 23 НК РФ определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Таким образом, если сумма дивидендов, выплачиваемая российской организацией физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, была фактически уплачена в 2008 г., то НДФЛ следует исчислять по ставке, действующей на момент выплаты указанного дохода, то есть по ставке 15 процентов.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

06.02.2008