Государственное унитарное предприятие при учреждении социальной реабилитации населения в соответствии с договором в декабре 2007 г. отгрузило произведенную им продукцию. Оплата за указанную поставку состоялась в январе 2008 г. Вправе ли в данном случае предприятие при исчислении НДС воспользоваться льготой, предусмотренной пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ?

Ответ: Нет, не вправе.

Перечень операций, не подлежащих обложению (освобождаемых от обложения) налогом на добавленную стоимость, определен ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации.

Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 85-ФЗ) в ст. 149 НК РФ внесены изменения, вступившие в силу согласно п. 1 ст. 3 Закона N 85-ФЗ с 1 января 2008 г.

В соответствии с пп. "б" п. 2 ст. 1 Закона N 85-ФЗ в абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ внесены изменения, согласно которым не подлежат обложению НДС на территории Российской Федерации операции по реализации (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых государственными унитарными предприятиями при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения, а также лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при этих учреждениях.

При этом п. 8 ст. 149 НК РФ установлено, что при изменении редакции п. п. 1 - 3 ст. 149 НК РФ (отмене освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению) налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.

Таким образом, если в соответствии с договором отгрузка товаров, произведенных государственным унитарным предприятием при учреждении социальной реабилитации населения, состоялась до 1 января 2008 г., то предприятию в целях исчисления НДС следует применять порядок определения налоговый базы, действующий в 2007 г.

Следовательно, если государственное унитарное предприятие при учреждении социальной защиты населения в соответствии с договором отгрузило произведенные им товары до 1 января 2008 г., то предприятие обязано исчислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС с сумм оплаты за данные товары вне зависимости от того, когда была произведена оплата - до или после 1 января 2008 г.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

06.02.2008