Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на расходы), приобрела в 2008 г. по договору купли-продажи продукцию у иностранной фирмы, не состоящей в Российской Федерации на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика. После принятия к бухгалтерскому учету указанной продукции выяснилось, что она не соответствует ассортименту, указанному в договоре поставки, в связи с чем продукция была возвращена поставщику - иностранной организации. Вправе ли организация включить в состав расходов сумму НДС, уплаченную по данной сделке в качестве налогового агента?

Ответ: Да, вправе.

В соответствии с п. 1 ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

При этом указанная налоговая база по НДС согласно п. 2 ст. 161 НК РФ определяется налоговыми агентами.

Налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, в соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

При определении объекта налогообложения при применении УСН налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму расходов, указанных в ст. 346.16 НК РФ, в частности на суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Порядок отнесения сумм НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определен ст. 170 НК РФ.

Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 85-ФЗ) в ст. 170 НК РФ внесены изменения, которые согласно п. 1 ст. 3 Закона N 85-ФЗ вступили в силу с 1 января 2008 г.

В соответствии с пп. "б" п. 6 ст. 1 Закона N 85-ФЗ организации, не являющиеся налогоплательщиками либо освобождаемые от исполнения обязанностей налогоплательщика, и индивидуальные предприниматели имеют право включать в принимаемые к вычету в соответствии с гл. 25, 26.1 и 26.2 НК РФ расходы суммы налога, которые были исчислены и уплачены ими в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента в соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ, в случаях возврата товаров продавцу (в том числе в течение действия гарантийного срока), отказа от них, изменения условий либо расторжения соответствующих договоров и возврата сумм авансовых платежей (п. 7 ст. 170 НК РФ (в ред. Закона N 85-ФЗ)).

Таким образом, с 1 января 2008 г. организации, не являющиеся плательщиками НДС, в частности применяющие УСН, вправе включать в состав расходов суммы НДС, которые были ими исчислены и уплачены в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента в соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ, в случаях возврата товаров продавцу.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

06.02.2008