Камеральной налоговой проверкой в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций выявлены ошибки, которые не приводят к занижению суммы налога, подлежащей уплате. Налоговый орган сообщает об этом налогоплательщику, и налогоплательщик вносит все соответствующие исправления. Обязан ли налоговый орган составить акт проверки в этом случае?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Это означает, что если камеральной налоговой проверкой в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - декларация) выявлены ошибки, которые не приводят к занижению суммы налога, подлежащей уплате, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить необходимые пояснения или внести соответствующие исправления.

Пунктом 5 ст. 88 Кодекса установлено, что если после рассмотрения представленных пояснений и документов налоговый орган установит факт нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки.

В связи с изложенным можно заключить, что в рассматриваемом случае налоговый орган обязан составить акт проверки, поскольку налогоплательщик, внося исправления в декларацию, тем самым признает факт нарушения организацией законодательства о налогах и сборах.

Вместе с тем из п. 5 ст. 88 Кодекса можно сделать и такой вывод: налоговый орган обязан составить акт проверки только в случае, если налогоплательщик не докажет отсутствие в налоговой декларации ошибок или не исправит все ошибки в налоговой декларации.

Возможность сделать из положений п. 5 ст. 88 Кодекса прямо противоположные выводы свидетельствует о неясности этих положений.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 Кодекса).

Поэтому необходимо признать, что в рассматриваемом случае налоговый орган не обязан составить акт проверки, поскольку налогоплательщик по требованию налогового органа исправил в декларации все ошибки, которые не приводят к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

А. А.Альферович

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

06.02.2008