Государственным унитарным предприятием при учреждении социальной реабилитации населения (далее - предприятие) в декабре 2007 г. получен аванс в счет предстоящей поставки произведенного им товара. Отгрузка указанных товаров состоялась в январе 2008 г. Вправе ли в данном случае предприятие при исчислении НДС воспользоваться льготой, предусмотренной пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ?

Ответ: Перечень операций, не подлежащих обложению (освобождаемых от обложения) налогом на добавленную стоимость (далее - НДС), определен ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации.

Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 85-ФЗ) в ст. 149 НК РФ внесены изменения, которые вступили в силу с 1 января 2008 г.

В соответствии с пп. "б" п. 2 ст. 1 Закона N 85-ФЗ в абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ внесены изменения, согласно которым не подлежат обложению НДС на территории Российской Федерации операции по реализации (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых государственными унитарными предприятиями при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения, а также лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при этих учреждениях.

В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС.

При этом п. 1 ст. 167 НК РФ установлено, что моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, при получении налогоплательщиком оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров налоговая база определяется на день оплаты (частичной оплаты) исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС.

Следовательно, учитывая то, что до 1 января 2007 г. операции по реализации товаров, производимых и реализуемых государственными унитарными предприятиями при учреждениях социальной реабилитации населения, подлежали обложению НДС, указанное государственное унитарное предприятие обязано было исчислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС с суммы частичной оплаты, полученной до 1 января 2008 г., в счет предстоящей поставки товара.

При этом п. 8 ст. 149 НК РФ установлено, что при изменении редакции п. п. 1 - 3 ст. 149 НК РФ (отмене освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению) налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.

Следовательно, в том случае, если отгрузка товаров, произведенных государственным унитарным предприятием при учреждении социальной реабилитации населения (далее - предприятие), состоялась после 1 января 2008 г., то предприятие вправе не исчислять НДС с сумм оплаты, полученных после 1 января 2008 г. за поставленные (произведенные) товары.

При этом суммы частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, полученные предприятием до 1 января 2008 г., также не должны облагаться НДС, поскольку в налоговую базу по НДС не включается предоплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров, которые не подлежат налогообложению (п. 1 ст. 154 НК РФ). В этом случае предприятие вправе зачесть излишне уплаченный НДС с сумм частичной оплаты, полученных до 1 января 2008 г., путем подачи в налоговый орган заявления, а также уточненной налоговой декларации по НДС за предыдущие налоговые периоды, предварительно возвратив заказчику предъявленную ему ранее сумму НДС.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

05.02.2008