Российская организация в феврале 2008 г. приобрела на территории Российской Федерации у иностранной фирмы, не состоящей в Российской Федерации на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика, продукцию, в связи с чем выполнила обязанности налогового агента по перечислению соответствующей суммы НДС в бюджет. После принятия к бухгалтерскому учету указанной продукции выяснилось, что она не соответствует ассортименту, указанному в договоре поставки, в связи с чем продукция была возвращена поставщику - иностранной организации. Вправе ли российская организация при исчислении НДС принять к вычету сумму НДС, которую уплатила в бюджет по указанной сделке в качестве налогового агента?

Ответ: Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) регулируется положениями гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

При этом указанная налоговая база по НДС согласно п. 2 ст. 161 НК РФ определяется налоговыми агентами.

Налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ (п. 1 ст. 171 НК РФ).

Вычетам согласно п. 5 ст. 171 НК РФ подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 85-ФЗ) в п. 5 ст. 171 НК РФ внесены изменения, которые согласно п. 1 ст. 3 Закона N 85-ФЗ вступили в силу с 1 января 2008 г. и в соответствии с которыми положения п. 5 ст. 171 НК РФ распространяются на покупателей-налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента в соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ.

Таким образом, с 1 января 2008 г. организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налоговыми агентами в соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ, в случаях возврата или отказа от товаров (работ, услуг), приобретенных у иностранных организаций, указанных в п. 1 ст. 161 НК РФ, вправе принять к вычету сумму НДС, исчисленную и уплаченную ими при выполнении обязанностей налогового агента.

Следовательно, в данном случае организация при возврате продукции иностранному продавцу вправе принять к вычету сумму НДС, исчисленную и уплаченную ею как налоговым агентом при покупке указанной продукции.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

05.02.2008