Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", сдает в аренду собственное недвижимое имущество. Наемных работников индивидуальный предприниматель не имеет. С 1 марта 2013 г. индивидуальный предприниматель перешел на патентную систему налогообложения по виду деятельности "Сдача в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений". В январе и феврале 2013 г. он полностью уплатил страховые взносы за 2013 г. Вправе ли индивидуальный предприниматель уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников и уплативший страховые взносы в фиксированном размере в периоде применения УСН с объектом налогообложения "доходы", вправе уменьшить налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, на полную сумму уплаченных страховых взносов, несмотря на то что в дальнейшем он переходит на патентную систему налогообложения.

Обоснование: Патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных ст. 346.43 Налогового кодекса РФ. Согласно пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения может применяться в отношении предпринимательской деятельности по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.

В соответствии с п. 2 ст. 346.44 НК РФ переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке, установленном гл. 26.5 НК РФ.

Таким образом, законодательством не запрещено в течение календарного года перейти на патентную систему налогообложения по отдельным видам предпринимательской деятельности. Данный вывод согласуется с Письмами Минфина России от 16.05.2013 N 03-11-09/17358 (доведено до сведения налогоплательщиков Письмом ФНС России от 24.06.2013 N ЕД-4-3/11411@), от 07.03.2013 N 03-11-12/26.

По мнению финансового ведомства, при применении упрощенной системы налогообложения и осуществлении только одного вида деятельности в одном субъекте Российской Федерации индивидуальный предприниматель также вправе в течение года перейти по данному виду деятельности на патентную систему налогообложения, оставаясь при этом и на упрощенной системе налогообложения (Письмо Минфина России N 03-11-09/17358).

В соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

Согласно ч. 2 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" страховые взносы в фиксированном размере за расчетный период уплачиваются индивидуальным предпринимателем не позднее 31 декабря текущего календарного года. Расчетным периодом признается календарный год (ч. 1 ст. 10 Федерального закона N 212-ФЗ).

Таким образом, индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников, вправе уменьшить налог (авансовый платеж) на страховые взносы в фиксированном размере в полном объеме за тот отчетный (налоговый) период, в котором эти страховые взносы будут уплачены.

Вместе с тем гл. 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ не предусмотрена возможность уменьшения суммы налога на сумму страховых взносов.

В рассматриваемом случае индивидуальный предприниматель, применяя УСН, правомерно уменьшил авансовые платежи за I квартал 2013 г. на полную сумму страховых взносов в фиксированном размере, уплаченных им в первые два месяца налогового периода.

Законодательством не предусмотрен пересчет авансовых платежей, при исчислении которых были в полном объеме учтены страховые взносы в фиксированном размере, в связи с переходом на патентную систему налогообложения.

В Письме Минфина России 23.08.2013 N 03-11-06/2/34685 рассматривается ситуация, когда индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников, совмещает патентную систему налогообложения и УСН с объектом налогообложения "доходы". По мнению Минфина России, при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму налога на всю сумму уплаченных страховых взносов. То есть индивидуальному предпринимателю не нужно делить страховые взносы между двумя видами деятельности.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

06.11.2013