Организация предполагает стать в 2014 г. участником регионального инвестиционного проекта и в качестве заказчика совершать сделки по договору строительного подряда, предусматривающему строительство объекта производственного назначения на территории Дальневосточного федерального округа в рамках данного проекта

Будут ли признаваться такие сделки контролируемыми, в случае если доля участия указанной организации в уставном капитале подрядчика составит 50%?

Ответ: Если организация (заказчик), участник регионального инвестиционного проекта, доля участия которой в уставном капитале другой организации (подрядчика) составляет 50%, совершает с последней сделки по договору строительного подряда, то данные сделки признаются контролируемыми, если участник проекта применяет нулевую ставку по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, и (или) пониженную налоговую ставку по налогу, подлежащему зачислению в бюджет субъекта РФ, и сумма доходов по указанным сделкам за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб.

Обоснование: Федеральным законом от 30.09.2013 N 267-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части стимулирования реализации региональных инвестиционных проектов на территориях Дальневосточного федерального округа и отдельных субъектов Российской Федерации" (далее - Закон N 267-ФЗ) Налоговый кодекс РФ был дополнен гл. 3.3, устанавливающей особенности налогообложения при реализации региональных инвестиционных программ, и ст. 284.3 НК РФ. Данные изменения вступят в силу с 1 января 2014 г. (п. 1 ст. 3 Закона N 267-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 25.8 и п. 2 ст. 25.9 НК РФ региональным инвестиционным проектом для целей НК РФ признается инвестиционный проект, целью которого является производство товаров и который удовлетворяет одновременно всем требованиям, предусмотренным данными статьями. Организация получает статус участника регионального инвестиционного проекта со дня включения ее в реестр участников региональных инвестиционных проектов в порядке, установленном гл. 3.3 НК РФ.

Из положений п. 1.5 ст. 284, п. п. 2 и 3 ст. 284.3 НК РФ следует, что с 1 января 2014 г. для организаций - участников проекта устанавливается налоговая ставка по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 0% и пониженная ставка по данному налогу, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в данном пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

С учетом п. 1 ст. 105.1 НК РФ в целях НК РФ организации, в случае если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25%, признаются взаимозависимыми лицами (пп. 1 п. 2 указанной статьи).

В целях НК РФ сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми сделками (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 105.14 НК РФ).

Сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, признается контролируемой (если иное не предусмотрено п. п. 3, 4 и 6 ст. 105.14 НК РФ) при наличии хотя бы одного из обстоятельств, перечисленных в п. 2 ст. 105.14 НК РФ.

С 1 января 2014 г. их перечень будет дополнен еще одним обстоятельством. Так, сделка между взаимозависимыми лицами признается контролируемой, если хотя бы одна из сторон сделки является участником регионального инвестиционного проекта, который применяет налоговую ставку по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, в размере 0% и (или) пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта РФ, в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 284.3 НК РФ (пп. 7 п. 2 ст. 105.14 НК РФ (в ред. Закона N 267-ФЗ)).

Кроме того, п. 3 ст. 105.14 НК РФ (в ред. Закона N 268-ФЗ) установлено, что сделки, предусмотренные пп. 7 п. 2 настоящей статьи, признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб.

Таким образом, если организация (заказчик), доля участия которой в уставном капитале другой организации (подрядчика) составляет 50%, совершает с последней сделки по договору строительного подряда, данные лица признаются взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми, если одна из ее сторон является участником регионального инвестиционного проекта и применяет нулевую налоговую ставку по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, и (или) пониженную налоговую ставку по налогу, подлежащему зачислению в бюджет субъекта РФ, и сумма доходов по указанным сделкам за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.11.2013