Физическим лицом в 2007 г. был приобретен недостроенный жилой дом. В 2008 г. физическое лицо продает не завершенный строительством дом. При налогообложении НДФЛ дохода от реализации недостроенного дома вправе ли налогоплательщик получить имущественный налоговый вычет и в каком размере?

Пользователи СС "КонсультантФинансист"

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб. При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Как видим, положениями приведенной нормы установлено, что размер получаемого налогоплательщиком имущественного налогового вычета зависит от срока, в течение которого имущество находилось в собственности налогоплательщика, и от квалификации такого имущества. Так, для целей определения размера имущественного налогового вычета имущество разделяется на:

- жилые дома, квартиры, комнаты, приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки, доли в указанном имуществе;

- иное имущество.

Однако НК РФ не содержит положений, позволяющих определить, относиться объект незавершенного строительства к жилому дому или к иному имуществу.

Поскольку п. 7 ст. 3 НК РФ установлено, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов), то считаем, что в рассматриваемом случае налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в суммах, полученных от продажи недостроенного дома, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.

Аналогичный вывод был сделан ФАС Уральского округа в Постановлении от 16.05.2007 N Ф09-3533/07-С2, в котором позиция налогового органа о том, что недостроенный жилой дом следует рассматривать в качестве иного имущества, была признана судом необоснованной.

Как видим, рассматриваемый вопрос может быть спорным. Налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в такой ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции контролирующего органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или суд (ст. ст. 137, 138 НК РФ).

Обращаем внимание также на то, что налогоплательщик вместо использования права на получение анализируемого имущественного налогового вычета вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

В силу абз. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты по НДФЛ (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

В случае если налогоплательщик решит не пользоваться имущественным налоговым вычетом, а уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму расходов, связанных с получением этих доходов, то ему при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода необходимо будет также представить документы, подтверждающие сумму фактически произведенных им расходов (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220, пп. 2 п. 1, п. 2, п. 3 ст. 228, п. п. 1, 4 ст. 229 НК РФ).

Н. В.Бухвалова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

01.02.2008