Налогоплательщик добывает соль природную (каменную) и занимается реализацией поваренной пищевой соли. В соответствии с производственным технологическим регламентом добыча природной соли осуществляется посредством подачи воды в соляной пласт, в результате чего предприятие получает сырой рассол. Далее производится химическая очистка рассола от примесей, выпаривание, сушка и другие работы по получению поваренной соли, а также ее фасовка и затаривание. Признается ли объектом налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых в таком случае поваренная пищевая соль, соответствующая ГОСТ Р 51574-2000? Может ли налогоплательщик в данном случае использовать порядок оценки стоимости добытого полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых?

Ответ: В силу пп. 1 п. 1 ст. 336 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 336 НК РФ, признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 337 НК РФ в целях гл. 26 НК РФ указанные в п. 1 ст. 336 НК РФ полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено п. 3 ст. 337 НК РФ), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

На основании пп. 14 п. 2 ст. 337 НК РФ к видам добытого полезного ископаемого относятся соль природная и чистый хлористый натрий.

Пунктом 1 ст. 340 НК РФ установлено, что оценка стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;

2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Технологические действия по очистке рассола от примесей, выпариванию соли, ее сушке и фасовке представляют собой доведение природной соли до требований, установленных ГОСТ Р 51574-2000 "Соль поваренная пищевая", согласно разд. 1 "Область применения" которого Стандарт распространяется на пищевую поваренную соль, представляющую собой хлористый натрий и изготовленную для внутреннего рынка и экспорта.

При этом в соответствии с п. 3.1 Стандарта пищевая поваренная соль по способу производства подразделяется на каменную, выварочную, садочную и самосадочную. Из указанного положения Стандарта следует, что готовая пищевая поваренная соль, оставаясь каменной солью, не теряет свойств, присущих последней, приобретая дополнительные характеристики, позволяющие использовать ее как пищевой продукт.

На основании ст. 13 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" к документам в области стандартизации, используемым на территории Российской Федерации, относятся, в частности, общероссийские классификаторы технико-экономической и социальной информации.

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17, вид продукции соль природная (код 1422000) включает в себя соль глыбовую (глыбовая каменная и глыбовая озерная), дробленку, выварочную, молотую, соль для животноводства (соль кормовую).

Учитывая вышеизложенное, поваренная пищевая соль соответствует виду продукции "соль природная".

Таким образом, исходя из технологии изготовления соли пищевой поваренной содержащаяся в сыром рассоле соль не подвергается переработке (технологическому переделу, обогащению) и не изменяет своих свойств по сравнению с реализуемой организацией пищевой поваренной солью. Следовательно, налогоплательщик в указанной ситуации реализует добытое полезное ископаемое, то есть природную соль, и не вправе применять при определении налоговой базы способ оценки стоимости добытого полезного ископаемого исходя из его расчетной стоимости.

Правомерность подобных выводов подтверждается и судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.01.2006 N А19-5251/04-20-32-Ф02-6827/05-С1).

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

31.01.2008