Является ли объектом налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых обогащенный (металлоносный) песок, добываемый налогоплательщиком на основании выданной лицензии на недропользование и согласованного технического проекта разработки соответствующего месторождения песков?

Ответ: В силу пп. 1 п. 1 ст. 336 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 336 НК РФ, признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 337 НК РФ в целях гл. 26 НК РФ указанные в п. 1 ст. 336 НК РФ полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено п. 3 ст. 337 НК РФ), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

В соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 337 НК РФ видом добытого полезного ископаемого является горнорудное неметаллическое сырье (абразивные породы, жильный кварц (за исключением особо чистого кварцевого и пьезооптического сырья), кварциты, карбонатные породы для металлургии, кварц-полешпатовое и кремнистое сырье, стекольные пески, графит природный, тальк (стеатит), магнезит, талько-магнезит, пирофиллит, слюда-московит, слюда-флогопит, вермикулит, глины огнеупорные для производства буровых растворов и сорбенты, другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы).

На основании ст. 13 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" к документам в области стандартизации, используемым на территории Российской Федерации, относятся, в частности, общероссийские классификаторы технико-экономической и социальной информации.

В соответствии с Общероссийским классификатором ОК 004-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17, видами продукции являются: песок природный всех видов, кроме металлоносного (код 1413110), песок кварцевый (код 1413112).

Таким образом, Общероссийский классификатор не признает результатом разработки и видом продукции обогащенные пески.

Таким образом, в случае если налогоплательщик осуществляет добычу песка, добытым полезным ископаемым для целей гл. 26 НК РФ для него являются балансовые запасы природных тощих песков. Обогащенный песок не может быть признан полезным ископаемым в целях налогообложения.

Правомерность подобных выводов подтверждается и судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 26.05.2005, 19.05.2005 N КА-А41/4252-05).

Таким образом, обогащенный (металлоносный) песок не является объектом налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

31.01.2008