Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", ввезла на территорию РФ из-за пределов Таможенного союза товар для последующей реализации, оплатила его поставщику и уплатила на таможне НДС. Каким образом организации следует учесть сумму НДС в расходах при формировании налоговой базы по УСН?

Ответ: Если организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", ввезла на территорию РФ из-за пределов Таможенного союза товар для последующей реализации, оплатила его поставщику и уплатила на таможне НДС, то, по нашему мнению, организации следует учесть сумму НДС в стоимости товара и списывать ее в расходы при формировании налоговой базы по УСН по мере реализации товара.

Обоснование: В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик УСН уменьшает полученные доходы на суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле. В силу пп. 3 п. 1 ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза к таможенным платежам относится НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза. При этом согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организация, применяющая УСН, признается плательщиком НДС при ввозе товаров на территорию РФ.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация вправе учесть расходы на уплату "ввозного" НДС при формировании налоговой базы по УСН на основании пп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Однако в какой момент эти расходы можно признать, ст. 346.17 НК РФ прямо не поясняет.

Тем не менее на основании пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров в случае ввоза товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС. Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ).

Учитывая изложенное, полагаем, что в данном случае организации следует применить норму пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, то есть учесть уплаченную сумму таможенного НДС в стоимости товара и, соответственно, списывать ее в расходы при формировании налоговой базы по УСН по мере реализации товара согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Аналогичная позиция выражена в Письме Минфина России от 20.01.2010 N 03-11-11/06.

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

06.11.2013