Включаются ли в состав доходов, учитываемых в целях налогообложения налогом на прибыль, трансфертные платежи, полученные налогоплательщиком - спортивным клубом по договорам с другими спортивными клубами, за переход к ним спортсменов до истечения сроков их контрактов с налогоплательщиком?
Ответ: В соответствии со ст. ст. 247, 248 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ. К доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы.
Статьей 251 НК РФ установлены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.
Статьей 25 Федерального закона от 29.04.1999 N 80-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" (далее - Закон N 80-ФЗ) определено, что отношения между спортсменом-профессионалом и руководителем физкультурно-спортивной организации, в том числе профессионального спортивного клуба и команды, регулируются контрактом о спортивной деятельности, заключаемым на основании трудового законодательства Российской Федерации.
В соответствии со ст. 26 Закона N 80-ФЗ спортсмен имеет право перехода из одной физкультурно-спортивной организации (спортивного клуба) в другую физкультурно-спортивную организацию (спортивный клуб) или иностранную физкультурно-спортивную организацию (иностранный спортивный клуб) после окончания срока контракта о спортивной деятельности и выполнения указанных в таком контракте обязательств.
В случае если переход спортсмена в другую физкультурно-спортивную организацию (спортивный клуб) происходит до истечения срока контракта о спортивной деятельности или невыполнения предусмотренных в таком контракте обязательств (если такие условия указаны в контракте о спортивной деятельности), такой переход спортсмена возможен только по взаимному согласию физкультурно-спортивных организаций (спортивных клубов).
Переход спортсменов осуществляется в порядке и в сроки, которые согласованы соответственно федеральным органом исполнительной власти в области физической культуры и спорта, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации в области физической культуры и спорта и общероссийскими федерациями по соответствующим видам спорта.
На основании вышеизложенных положений трансфертные суммы представляют собой компенсацию спортивному клубу расходов, понесенных спортивным клубом на подготовку игрока, с которым у него заключен контракт, который переходит в другой спортивный клуб до истечения срока контракта о спортивной деятельности или невыполнения предусмотренных в таком контракте обязательств.
Следует отметить, что ст. 251 НК РФ трансфертные платежи или подобные им суммы к доходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли, не отнесены.
Следовательно, трансфертные платежи, получаемые налогоплательщиком - спортивным клубом по договорам с другими спортивными клубами за переход к ним спортсменов до истечения сроков их контрактов с налогоплательщиком, учитываются при исчислении налога на прибыль.
Правомерность подобных выводов подтверждается также позицией ВАС РФ.
В Определении от 13.12.2006 N 11967/06 ВАС РФ отметил, что из ст. 248 НК РФ следует, что к доходам, учитываемым при налогообложении прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации) и внереализационные доходы. Как отметил суд, при переходе игрока от налогоплательщика в другой спортивный клуб операции по реализации товаров (работ, услуг) в том значении, как это определено ст. 39 НК РФ, не происходит. Следовательно, трансфертные платежи, полученные учреждением по таким договорам, не могут рассматриваться как доходы от реализации товаров (работ, услуг). Не могут рассматриваться отношения между спортивными клубами в данном случае и как взаимоотношения по передаче имущественных прав. Суд указал, что доходы, перечисленные в ст. 250 НК РФ как внереализационные, не составляют исчерпывающий перечень таких доходов, что следует из абз. 2 данной статьи, и пришел к выводу, что платежи, поступившие от спортивных клубов, в которые переходили спортсмены до истечения срока контракта с налогоплательщиком, следует рассматривать как внереализационные доходы.
Данная позиция была подтверждена и в Постановлении Президиума ВАС РФ от 27.02.2007 N 11967/06.
Таким образом, трансфертные платежи, получаемые налогоплательщиком - спортивным клубом по договорам с другими спортивными клубами за переход к ним спортсменов до истечения сроков их контрактов с налогоплательщиком, учитываются при исчислении налога на прибыль в качестве внереализационных доходов.
Следует отметить, что Федеральным законом от 04.12.2007 N 329-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" (далее - Закон N 329-ФЗ), вступающим в силу с 30.03.2008, положения Закона N 80-ФЗ признаны утратившими силу. В соответствии со ст. 24 Закона N 329-ФЗ спортсмены имеют, в частности, права на участие в спортивных соревнованиях по выбранным видам спорта в порядке, установленном правилами этих видов спорта и положениями (регламентами) о спортивных соревнованиях, заключение трудовых договоров в порядке, установленном трудовым законодательством и осуществление иных прав в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Очевидно, что регулирование трансфертных сумм после 30.03.2008 будет осуществляться правилами соответствующих видов спорта и положениями (регламентами) о соответствующих спортивных соревнованиях. Однако вступление Закона N 329-ФЗ в силу на правовое регулирование указанной ситуации не повлияет.
Ю. М.Лермонтов
Минфин России
31.01.2008