Налоговый орган в ходе выездной налоговой проверки футбольного спортивного клуба выявил неполную уплату НДС в связи с тем, что в проверяемый период налогоплательщик не начислил НДС на сумму трансфертных платежей, полученных от других клубов за переход к ним футболистов до истечения сроков их контрактов с налогоплательщиком. Следовало ли начислять НДС на сумму указанных трансфертных платежей?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Как следует из п. 5 ст. 38 НК РФ, услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Статьей 25 Федерального закона от 29.04.1999 N 80-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" (далее - Закон N 80-ФЗ) определено, что отношения между спортсменом-профессионалом и руководителем физкультурно-спортивной организации, в том числе профессионального спортивного клуба и команды, регулируются контрактом о спортивной деятельности, заключаемым на основании трудового законодательства Российской Федерации.

В соответствии со ст. 26 Закона N 80-ФЗ спортсмен имеет право перехода из одной физкультурно-спортивной организации (спортивного клуба) в другую физкультурно-спортивную организацию (спортивный клуб) или иностранную физкультурно-спортивную организацию (иностранный спортивный клуб) после окончания срока контракта о спортивной деятельности и выполнения указанных в таком контракте обязательств.

В случае если переход спортсмена в другую физкультурно-спортивную организацию (спортивный клуб) происходит до истечения срока контракта о спортивной деятельности или невыполнения предусмотренных в таком контракте обязательств (если такие условия указаны в контракте о спортивной деятельности), такой переход спортсмена возможен только по взаимному согласию физкультурно-спортивных организаций (спортивных клубов).

Переход спортсменов осуществляется в порядке и в сроки, которые согласованы соответственно федеральным органом исполнительной власти в области физической культуры и спорта, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации в области физической культуры и спорта и общероссийскими федерациями по соответствующим видам спорта.

На основании вышеизложенных положений трансфертные суммы представляют собой компенсацию спортивному клубу расходов, понесенных спортивным клубом на подготовку игрока, с которым у него заключен контракт, который переходит в другой спортивный клуб до истечения срока контракта о спортивной деятельности или невыполнения предусмотренных в таком контракте обязательств.

Следовательно, в данном случае по смыслу ст. ст. 39 и 146 НК РФ, если выполняются условия, определенные Законом N 80-ФЗ, т. е. имеется соглашение о переходе спортсменов (например, футболистов) в другие спортивные клубы, оформленное соответствующим договором между налогоплательщиком и другим спортивным клубом, в которых предусмотрена выплата налогоплательщику спортивным клубом, в который переходит спортсмен, денежной компенсации (трансфертной выплаты), и данное соглашение согласовано соответственно федеральным органом исполнительной власти в области физической культуры и спорта, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации в области физической культуры и спорта и общероссийскими федерациями по соответствующим видам спорта, отсутствуют операции по реализации товаров, работ, услуг, доходы от которых включаются в базу, облагаемую налогами на добавленную стоимость.

Правомерность подобных выводов подтверждает и судебная практика. Так, суды указывают, что поскольку при выплатах трансфертных сумм отсутствуют договорные отношения, направленные на подготовку игрока одним спортивным клубом для другого спортивного клуба, нет оснований считать трансфертные суммы оплатой услуг по подготовке игроков (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.11.2004 N А05-4014/04-13).

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 09.06.2006 N А65-33687/2005-СА1-19 пришел к выводу, что ни гражданское, ни налоговое законодательство не знают такого понятия, как право собственности на услуги конкретного гражданина. При этом суд отметил, что согласно гл. 5, 13 Гражданского кодекса РФ объектом права собственности может быть только имущество или исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности. Суд разъяснил, что переход одного хоккеиста из одного клуба в другой не может быть расценен как реализация товара, выполнение работ или оказание услуг.

ВАС РФ в Определении от 13.12.2006 N 11967/06 также подтвердил, что в указанной ситуации налогоплательщик не осуществляет операции по реализации товаров (работ, услуг) или иные операции, которые в соответствии со ст. 146 НК РФ признаются объектом налогообложения этим налогом.

Указанная позиция нашла свое подтверждение и в Постановлении Президиума ВАС РФ от 27.02.2007 N 11967/06.

Таким образом, указанное решение налогового органа неправомерно.

Следует отметить, что Федеральным законом от 04.12.2007 N 329-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" (далее - Закон N 329-ФЗ), вступающим в силу с 30.03.2008, положения Закона N 80-ФЗ признаны утратившими силу. В соответствии со ст. 24 Закона N 329-ФЗ спортсмены имеют, в частности, право на участие в спортивных соревнованиях по выбранным видам спорта в порядке, установленном правилами этих видов спорта и положениями (регламентами) о спортивных соревнованиях; заключение трудовых договоров в порядке, установленном трудовым законодательством, а также осуществление иных прав в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Очевидно, что регулирование трансфертных сумм после 30.03.2008 будет осуществляться правилами соответствующих видов спорта и положениями (регламентами) о соответствующих спортивных соревнованиях. Таким образом, и после 30.03.2008 трансфертные платежи от других футбольных спортивных клубов за переход к ним футболистов до истечения сроков их контрактов с налогоплательщиком не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в случае, если соответствующий переход оформлен в соответствии с требованиями Закона N 329-ФЗ.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

31.01.2008