Организация - плательщик налога на добавленную стоимость до даты вступления в силу Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, т. е. до 01.01.2006, определяла налоговую базу на день оплаты. С 01.01.2007 налогоплательщик применяет УСН. Денежные средства в счет погашения дебиторской задолженности, возникшей до 01.01.2006, поступили в декабре 2007 г. Возникла ли у налогоплательщика обязанность представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в таком случае?

Ответ: На основании п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, по общему правилу, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Данная редакция п. 1 ст. 167 НК РФ действует с 01.01.2006 в связи со вступлением в силу Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ (далее - Закон N 119-ФЗ).

До 01.01.2006 п. 1 ст. 167 НК РФ устанавливал, что моментом определения налоговой базы в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения, если иное не предусмотрено п. п. 6 - 11 ст. 167 НК РФ, для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, являлся день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

В соответствии с ч. 2 ст. 2 Закона N 119-ФЗ плательщики налога на добавленную стоимость, определяющие до даты вступления в силу Закона N 119-ФЗ, т. е. до 01.01.2006, момент определения налоговой базы как день оплаты, включают в налоговую базу денежные средства, поступившие до 01.01.2008 в счет погашения дебиторской задолженности.

Таким образом, при получении в декабре 2007 г. организацией, перешедшей с 01.01.2007 на упрощенную систему налогообложения, оплаты в счет дебиторской задолженности, возникшей до 01.01.2006, несмотря на то что после такого перехода она не признается плательщиком налога на добавленную стоимость в силу п. 2 ст. 346.11 НК РФ, возникает обязанность уплатить налог на добавленную стоимость с поступивших сумм. В таком случае организация будет являться плательщиком налога на добавленную стоимость в силу прямого указания Закона N 119-ФЗ.

Правомерность подобных выводов также может быть подтверждена и позицией Минфина России, изложенной в Письме от 16.12.2005 N 03-04-11/327.

В силу п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ.

Следовательно, для целей уменьшения вероятности возникновения претензий со стороны налогового органа налогоплательщику следует представить налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость, исчисленному с денежных средств, полученных в оплату дебиторской задолженности, возникшей до 01.01.2006.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

28.01.2008