Организация перевела денежную сумму поставщикам за товар, но обязательство по поставке ими не было исполнено, деньги также не были возвращены. Впоследствии вместо товара были получены векселя со сроком предъявления через год и номиналом выше суммы задолженности. Составлено соглашение о прекращении обязательств новацией. Возникает ли у организации-покупателя доход по налогу на прибыль при получении векселей в результате новации?

Ответ: У организации-покупателя, которая в результате новации договора поставки в договор займа получила дисконтные векселя со сроком предъявления через год от организации-поставщика, не выполнившей обязательства по договору поставки и не вернувшей перечисленную ей авансом оплату за товар, возникнет доход в виде дисконта по векселям. Дисконт должен учитываться в составе внереализационных доходов равномерно в течение всего срока обращения векселей.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 414 Гражданского кодекса РФ новация предполагает замену первоначального обязательства, существовавшего между сторонами договора, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения.

По соглашению сторон долг, возникший из договоров купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством (п. 1 ст. 818 ГК РФ). Такая замена осуществляется с соблюдением требований о новации (ст. 414 ГК РФ) и совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа (ст. 808 ГК РФ).

В рассматриваемом случае с даты заключения соглашения о новации долга по договору поставки в заемное обязательство обязательства поставщика перед покупателем по поставке товара, а также по возврату оплаты за непоставленный товар прекращаются (п. 1 ст. 414 ГК РФ) и возникают обязательства поставщика как должника по займу, которые можно оформить выдачей поставщиком (заемщиком) собственного простого векселя (удостоверяющего ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы). Такой вексель имеет двойственную правовую природу: являясь ценной бумагой, он в то же время признается долговым обязательством согласно ст. 815 ГК РФ.

Выдача векселя удостоверяет наличие между сторонами обязательств, вытекающих из договора займа (Письма Минфина России от 04.03.2013 N 03-03-06/1/6365, от 11.02.2013 N 03-03-06/2/3365).

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований, не признаются доходами, подлежащими налогообложению налогом на прибыль организаций.

Пунктом 12 ст. 270 НК РФ определено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.

На этом основании на дату получения векселей от поставщиков у организации-векселедержателя доходов, связанных непосредственно с векселями, не возникает, потому что она получила такие векселя в рамках заемных отношений.

В рассматриваемом случае речь идет о дисконтных векселях, поскольку номинал векселя выше, чем сумма задолженности, и эта разница представляет собой плату за отсрочку возврата денег за не поставленный организации товар.

Для целей налогообложения дисконт приравнен к процентам (п. 3 ст. 43 НК РФ). Дисконт надо признавать во внереализационных доходах организации-векселедержателя частями на последнее число каждого месяца отчетного периода, а также на дату предъявления векселей к погашению (пп. 2 п. 1 ст. 248, п. 6 ч. 2 ст. 250, п. 6 ст. 271, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ). В рассматриваемой ситуации (срок предъявления векселей через год) дисконт по векселям надо распределить равномерно на период со дня, следующего за днем получения векселей, и по день предъявления векселей к платежу, указанный в векселях, то есть на весь срок обращения векселей (п. п. 1, 4 ст. 328 НК РФ, п. 73 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341).

Е. В.Орлова

ООО "ПАРТИ"

06.11.2013