С 1 января 2008 г. индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы", меняет объект налогообложения на "доходы, уменьшенные на величину расходов". В 2007 г. предприниматель приобрел товары, которые были проданы и оплачены покупателями в 2008 г. Вправе ли он включить в состав расходов затраты по приобретению указанных товаров?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 25 января 2008 г. N 18-12/3/006295@

В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы по единому налогу налогоплательщики вправе учитывать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам).

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при определении налоговой базы по мере реализации указанных товаров.

На основании ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (кассовый метод).

Таким образом, моментом реализации товаров у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему, считается день поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав за реализованные товары.

Следовательно, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы, в состав расходов включается стоимость товаров, приобретенных и оплаченных поставщикам, а также реализованных и оплаченных покупателями.

В связи с этим индивидуальный предприниматель при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы, вправе учитывать в составе расходов затраты по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Е. А.ОСТАНИНА

25.01.2008