Организация применяет систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг населению. По результатам проведенной налоговой проверки налоговый орган установил, что в проверяемом периоде налогоплательщиком оказаны услуги по ремонту оргтехники (ПЭВМ), принадлежащей нотариусу, занимающемуся частной практикой. По результатам проверки налоговым органом вынесено решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ и доначислении ему налогов и пеней по общей системе налогообложения, поскольку, по мнению налогового органа, частный нотариус использует оргтехнику для своей профессиональной деятельности, а не в личных целях, и система налогообложения в виде ЕНВД не могла быть применена налогоплательщиком в отношении оказания платных услуг нотариусу. Правомерно ли указанное решение налогового органа?

Ответ: Согласно ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи НК РФ, в том числе в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОК 002-93).

Статьей 346.27 НК РФ установлено, что бытовыми услугами признаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОК 002-93.

В ОК 002-93 в группе 01 "Бытовые услуги", разделе "Ремонт бытовых приборов" под кодом 013325 обозначены услуги населению по ремонту электрокалькуляторов и персональных ЭВМ.

Главой 26.3 НК РФ не установлено каких-либо ограничений в отношении ситуаций, когда налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход, оказывают бытовые услуги населению на основании различных форм договоров. Единственным условием, при котором в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг, в том числе и услуг по ремонту персональных ЭВМ, может применяться единый налог на вмененный доход, является предоставление этих услуг физическим, а не юридическим лицам.

В соответствии с п. 3 ст. 23 Гражданского кодекса РФ к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

Согласно п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Таким образом, гражданин признается предпринимателем при условии, что он осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и зарегистрирован в таком качестве в установленном законом порядке.

В соответствии с абз. 6 ст. 1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1, нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли. Не приравнивает нотариусов, занимающихся частной практикой, к юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям и НК РФ, в частности п. 2 ст. 11 НК РФ.

С учетом изложенного представляется, что, оказывая нотариусу, занимающемуся частной практикой, услуги по ремонту ПЭВМ, налогоплательщик осуществляет оказание бытовых услуг, предусмотренных ОК 002-93, на которые распространяются положения ст. ст. 346.26 и 346.27 НК РФ. Правомерность подобных выводов подтверждает и судебная практика (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.02.2007 N Ф04-5839/2006(31671-А03-27)).

Таким образом, указанное решение налогового органа неправомерно.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

25.01.2008