Организация в ноябре 2007 г. по договору купли-продажи передала исключительные права на промышленный образец. Контрагент по указанному договору произвел оплату только в январе 2008 г. Вправе ли организация на основании ст. 149 НК РФ не уплачивать НДС по указанной сделке?

Ответ: Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) регулируется положениями гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ признается объектом налогообложения по НДС.

Перечень операций, не подлежащих налогообложению НДС (освобождаемых от налогообложения НДС), установлен ст. 149 НК РФ.

В указанный перечень операций Федеральным законом от 19.07.2007 N 195-ФЗ (далее - Закон N 195-ФЗ) внесены изменения, которые вступают в силу с 1 января 2008 г.

Согласно пп. "а" п. 1 ст. 1 Закона N 195-ФЗ п. 2 ст. 149 НК РФ дополнен пп. 26, в соответствии с которым не подлежит налогообложению НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Следовательно, с 1 января 2008 г. реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) исключительных прав на промышленные образцы не подлежит налогообложению НДС.

При этом п. 8 ст. 149 НК РФ установлено, что при изменении редакции п. п. 1 - 3 ст. 149 НК РФ (отмене освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению) налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.

Таким образом, если по договору купли-продажи организация передала исключительные права на промышленный образец до 1 января 2008 г., а оплата произошла уже после указанной даты, то организации следует определять налогооблагаемую базу для НДС по указанной сделке в порядке, действующем на дату передачи указанных прав (т. е. действующем в 2007 г.), а следовательно, организация обязана исчислить и уплатить соответствующую сумму НДС в бюджет по указанной сделке.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

25.01.2008